Gewinnbeteiligungsprämie in Luxemburg: 50 % steuerfrei

Die Gewinnbeteiligungsprämie in Luxemburg ist ein Bonus, den der Arbeitgeber aus dem Ergebnis des vorhergehenden Geschäftsjahres an seine Arbeitnehmer zahlt. Sie ist zu 50 % von der Einkommensteuer befreit, innerhalb zweier Obergrenzen: einer nach der Vergütung des Arbeitnehmers und einer nach dem Unternehmensergebnis. Die Prämie bleibt sozialbeitragspflichtig.

Die Regelung steht in Artikel 115 Nummer 13a des Einkommensteuergesetzes, gilt ab dem Steuerjahr 2021 und wird im Rundschreiben des Direktors der Steuerverwaltung L.I.R. Nr. 115/12 vom 27. Februar 2023 erläutert, das die Fassung vom März 2021 ersetzt hat. Die Administration des contributions directes beschreibt sie als eine dem Arbeitnehmer abhängig vom positiven Ergebnis des Arbeitgebers gewährte Prämie, nicht als Anspruch des Arbeitnehmers.

Zwei Missverständnisse prägen die von uns übernommenen Fälle. Erstens wird die Gewinnbeteiligungsprämie als Befreiung von Lohnnebenkosten verstanden. Die Befreiung ist jedoch rein steuerlich: Der gesamte Betrag gehört zur Sozialbeitragsgrundlage. Die Gehaltsabrechnung muss sie deshalb für die Beitragsberechnung anders behandeln als für den Steuerabzug. Zweitens wird angenommen, der Vorteil entstehe bei der jährlichen Steuererklärung des Arbeitnehmers. Tatsächlich kann er bereits auf Arbeitgeberseite durch eine vergessene Formalität verloren gehen.

Ein Spielraum bleibt bestehen, den viele Arbeitgeber nicht nutzen. Nach den von der Administration des contributions directes veröffentlichten FAQ sind weder die Zahl der begünstigten Arbeitnehmer noch deren jeweilige Eigenschaften begrenzt. Ein Arbeitgeber kann die Prämie daher auf einzelne Personen beschränken. Ist der Begünstigte zugleich Gesellschafter oder Aktionär, verweist die Verwaltung dagegen auf eine besondere Behandlung, die vor jeder Zahlung zu prüfen ist.

Zwei Obergrenzen begrenzen die Gewinnbeteiligungsprämie in Luxemburg: Seit dem Steuerjahr 2025 ist die Befreiung auf 30 % der jährlichen Bruttovergütung des Arbeitnehmers begrenzt; das insgesamt vom Arbeitgeber verteilbare Volumen beträgt 7,5 % des positiven Ergebnisses des vorhergehenden Geschäftsjahres.

Bis zum Steuerjahr 2024 betrugen diese beiden Sätze 25 % und 5 %. Die Erhöhung geht auf den Gesetzentwurf 8414 zurück, der am 11. Dezember 2024 in öffentlicher Sitzung der Chambre des députés angenommen wurde und zum Gesetz vom 20. Dezember 2024 wurde. Der Newsletter der Administration des contributions directes vom 22. Juli 2024 ordnet die Stärkung des Gewinnbeteiligungsprämienregimes nach Artikel 115 Nummer 13a L.I.R. den ab dem Steuerjahr 2025 anwendbaren Bestimmungen zu. Der Newsletter vom 3. Januar 2025 bestätigt, dass das verabschiedete Gesetz diese enthält.

Ein Punkt muss offen benannt werden, weil er die Lohnberechnung bestimmt. Die Sätze von 30 % und 7,5 % stehen im Text des Gesetzentwurfs 8414 und in der Stellungnahme III/28/2024 der Chambre de Commerce vom 23. Oktober 2024. Die Seite „Prime participative“ der Administration des contributions directes und ihre FAQ zeigten zum Zeitpunkt der Erstellung jedoch weiterhin 25 % und 5 %. Den im Mémorial veröffentlichten koordinierten Text konnten wir nicht lesen. Ein Arbeitgeber, der oberhalb der früheren Grenze ausschüttet, sollte den anwendbaren Satz vor Abschluss der Lohnabrechnung von seinem Steuerbüro bestätigen lassen.

Der Teil der Prämie oberhalb der individuellen Obergrenze geht nicht verloren, sondern wird lediglich besteuert. Er erhält keine Befreiung von 50 % und gilt als nicht periodischer Bezug, der entsprechend besteuert wird. Die gemeinsame Obergrenze verteilt sich dagegen nicht automatisch auf die Arbeitnehmer. Der Arbeitgeber muss prüfen, dass die Summe der im Jahr gewährten Prämien innerhalb des Volumens bleibt.

Die Befreiung der Gewinnbeteiligungsprämie in Luxemburg setzt mehrere gleichzeitig erfüllte Bedingungen voraus. Der Arbeitnehmer muss aufgrund dieser Beschäftigung pflichtversichert sein, entweder in einem luxemburgischen Sozialversicherungssystem oder in einem von einem bilateralen oder multilateralen Abkommen erfassten System. Der Arbeitgeber muss einen gewerblichen, land- und forstwirtschaftlichen oder freiberuflichen Gewinn erzielen.

Hinzu kommt eine von jungen Unternehmen unterschätzte Rechnungslegungsvoraussetzung: Der Arbeitgeber muss sowohl im Gewährungsjahr als auch im Vorjahr eine ordnungsgemäße Buchhaltung führen. Zusammen mit dem erforderlichen positiven Vorjahresergebnis schließt dies eine im laufenden Jahr gegründete Gesellschaft aus, die weder ein Vorjahr noch ein Ergebnis zur Bestimmung des Volumens besitzt.

Die Formvoraussetzung ist die teuerste, weil sie rein erklärungsbezogen ist und nicht nachgeholt werden kann. Zu den Befreiungsbedingungen gehört die Übermittlung einer Namensliste der betroffenen Arbeitnehmer an den Leiter des zuständigen RTS-Büros. Ohne Übermittlung kann die Befreiung unabhängig von der Qualität der übrigen Unterlagen nicht gewährt werden.

Nach den FAQ der Verwaltung wird die individuelle Grenze anhand der Jahresvergütung berechnet, die der Arbeitnehmer vom prämienzahlenden Arbeitgeber erhalten hat oder erhalten wird. Bei zwei Arbeitgebern werden die beiden Vergütungen daher nicht für diese Grenze zusammengerechnet. Die FAQ stellen außerdem klar, dass der gewöhnliche Lohn und seine Bestandteile einschließlich Überstunden und periodischer Prämien zur Grundlage gehören, nicht jedoch Gratifikationen oder das dreizehnte Monatsgehalt. Bei Auszahlung vor Jahresende ist der voraussichtliche Jahreslohn maßgeblich.

In der Lohnabrechnung folgt die Gewinnbeteiligungsprämie in Luxemburg vier Schritten: Der volle Prämienbetrag geht in die Sozialbeitragsgrundlage ein, die Hälfte ist innerhalb der individuellen Grenze steuerfrei, der auf diese steuerfreie Hälfte entfallende Beitragsanteil wird nicht abzugsfähig, und der verbleibende Betrag bildet den lohnsteuerpflichtigen Lohn.

Der dritte Schritt fehlt häufig in Standardeinstellungen. Das Rundschreiben L.I.R. Nr. 115/12 erinnert daran, dass Sozialbeiträge im Zusammenhang mit steuerfreiem Lohn nicht abzugsfähig sind, ausgenommen Beiträge auf die in Artikel 115 Nummer 11 genannten Lohnzuschläge. Die auf den steuerfreien Prämienanteil entfallenden Beiträge sind daher nicht abzugsfähig. Das Rundschreiben berechnet diesen Anteil proportional: Auf die Monatsbeiträge wird das Verhältnis zwischen steuerfreier Prämie und Gesamtbrutto angewandt.

Das erste Zahlenbeispiel setzt einen Bruttolohn von 9 000 Euro und eine Gewinnbeteiligungsprämie von 1 500 Euro an. Daraus ergeben sich 10 500 Euro Gesamtbrutto und Sozialbeiträge von 1 156,50 Euro. Die steuerfreie Prämie beträgt 750 Euro, also die Hälfte der Prämie, und liegt damit innerhalb der individuellen Grenze. Die nicht abzugsfähigen Beiträge betragen 82,60 Euro, berechnet als 750 geteilt durch 10 500, multipliziert mit 1 156,50. Der dem Steuerabzug unterliegende Lohn beträgt 8 676,10 Euro. Das zweite Beispiel mit 10 000 Euro Lohn und 2 000 Euro Prämie ergibt 101,17 Euro nicht abzugsfähige Beiträge und 9 887,13 Euro lohnsteuerpflichtigen Lohn.

Zum Jahresabschluss genügen zwei Kontrollen, um eine Berichtigung zu vermeiden. Erstens muss die in der eigenen Zeile der Vergütungsbescheinigung Formular 160 ausgewiesene steuerfreie Prämie mit dem Betrag in der an das RTS-Büro übermittelten Liste übereinstimmen. Zweitens müssen die Beitragssätze des jeweiligen Jahres verwendet werden, die wir im Artikel zu den Sozialparametern dokumentieren. Eine im Dezember gezahlte, aber mit Vorjahressätzen berechnete Prämie verfälscht sowohl den nicht abzugsfähigen Anteil als auch den Nettobetrag.

Das Volumen der Gewinnbeteiligungsprämie in Luxemburg wird anhand des positiven Ergebnisses des unmittelbar vor dem Gewährungsjahr liegenden Geschäftsjahres berechnet. Nach den FAQ der Verwaltung ist dies der Nettogewinn des Arbeitgebers aus der letzten vor diesem Geschäftsjahr abgeschlossenen Bilanz, bei Handelsgesellschaften nach Steuern.

Drei grundlegende Fehler treten wiederholt auf. Erstens wird das Ergebnis des laufenden Geschäftsjahres verwendet, obwohl das vorhergehende abgeschlossene Geschäftsjahr maßgeblich ist. Zweitens wird auf das konsolidierte Gruppenergebnis abgestellt; die FAQ schließen dies ebenso ausdrücklich aus wie das steuerliche Ergebnis einer Organschaft. Drittens wird mit dem Ergebnis vor Steuern gerechnet. Dadurch wird das Volumen um Körperschaftsteuer und kommunale Gewerbesteuer aufgebläht.

Seit dem Steuerjahr 2023 haben Gruppen eine Alternative. Das Volumen kann auf jährlichen gemeinsamen Antrag sämtlicher Gruppenmitglieder anhand der positiven algebraischen Summe der Ergebnisse der Mitglieder einer Organschaft nach Artikel 164bis des Einkommensteuergesetzes berechnet werden. Nach den FAQ ist dies kein konsolidiertes Ergebnis, weil konzerninterne Vorgänge nicht bereinigt werden. Eine verlustbringende Tochter vermindert das Gruppenvolumen; eine konzerninterne Marge kann es dagegen erhöhen.

Die Option wird deshalb im Einzelfall und zugleich mit den anderen Entscheidungen über den Organkreis gewählt, die unser Artikel zur steuerlichen Organschaft erläutert. Regelmäßig sehen wir, dass die Option erst im März nach Abschluss der Gruppenzahlen besprochen wird, obwohl der Antrag gemeinsam und jährlich erfolgen muss. Der Entscheidungszeitplan richtet sich nach der Lohnabrechnung, nicht nach dem Konzernabschluss.

Seit dem Steuerjahr 2025 übermittelt ein Arbeitgeber, der in Luxemburg eine Gewinnbeteiligungsprämie zahlt, jährlich vor dem 1. März des folgenden Steuerjahres die Namensliste der Begünstigten zur Prüfung an das zuständige RTS-Büro. Diese Frist wurde im Newsletter der Administration des contributions directes vom 22. Januar 2026 festgelegt.

Die Änderung ist wesentlich, weil sie eine Meldung bei jedem Vorgang durch einen festen Jahresendtermin ersetzt. Die Verwaltungsseite „Prime participative“ beschreibt weiterhin eine Mitteilung bei Bereitstellung der Prämie; diese Formulierung stammt aus der Zeit vor dem Newsletter. Im Zweifel übermittelt eine sorgfältig geführte Akte laufend und kontrolliert die vollständige Liste vor dem 1. März.

Der Übermittlungsweg ist vorgegeben und anders als erwartet. Die Meldung erfolgt über ein auf der Verwaltungswebsite herunterzuladendes Excel-Formular. Ein Versand per E-Mail ist ausgeschlossen. Die Datei wird über OTX übermittelt, nachdem das zuständige RTS-Büro kontaktiert wurde und eine Einladung zum Hochladen gesendet hat. Für Organschaften gibt es ein gesondertes Formular mit der Namensliste je Arbeitgeber; beizufügen ist der gemeinsame Antrag sämtlicher Gruppenmitglieder.

Zwei Termine sollten im Lohnkalender getrennt werden. Die Liste zur Gewinnbeteiligungsprämie ist vor dem 1. März des Folgejahres fällig. Die Liste der Arbeitnehmer im Impatriatenregime ist nach dem Steuerkalender der Verwaltung dagegen spätestens am 31. Januar fällig. Zwei benachbarte Regelungen haben somit zwei unterschiedliche Termine. Bei ausgelagerten Mandaten behandeln wir die Gewinnbeteiligungsprämie als Punkt des Jahresabschlusses und nicht nur als Lohnereignis. Die Größenordnung der zugehörigen Honorare steht in unserer Preisübersicht.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), geprüft. Die Dokumentenprüfung vom 11. Oktober 2026 stützt sich auf die nachstehend genannten zugänglichen Quellen. Punkte, die anhand der Primärtexte nicht bestätigt werden konnten, werden in diesem Abschnitt angegeben.

Folgende Quellen wurden sämtlich am 11. Oktober 2026 gelesen. Auf impotsdirects.public.lu nennt die A-bis-Z-Seite „Prime participative“ die Befreiung von 50 % ab dem Steuerjahr 2021, die kumulativen Voraussetzungen der Sozialversicherung des Arbeitnehmers, der Gewinnart des Arbeitgebers und der ordnungsgemäßen Buchhaltung im Gewährungsjahr und Vorjahr, die individuelle Obergrenze als Prozentsatz der jährlichen Bruttovergütung vor Geld- und Sachvorteilen, die Gesamtgrenze als Prozentsatz des positiven Vorjahresergebnisses, die Besteuerung des überschießenden Anteils als nicht periodischen Bezug und die Übermittlung einer Namensliste an den Leiter des zuständigen RTS-Büros als Befreiungsvoraussetzung.

Die FAQ derselben Website definieren das positive Ergebnis als Nettogewinn der letzten vor dem Gewährungsjahr abgeschlossenen Bilanz, schließen konsolidiertes Gruppenergebnis und steuerliches Organschaftsergebnis aus und erläutern die ab dem Steuerjahr 2023 auf jährlichen gemeinsamen Antrag eröffnete Option der positiven algebraischen Ergebnissumme aller Organschaftsmitglieder. Sie nennen außerdem die Berechnung der individuellen Grenze nach der Vergütung des prämienzahlenden Arbeitgebers, die Einbeziehung gewöhnlichen Lohns, von Überstunden und periodischen Prämien unter Ausschluss von Gratifikationen und dreizehntem Monatsgehalt, den voraussichtlichen Jahreslohn bei Auszahlung vor Jahresende sowie die fehlende Begrenzung nach Zahl und Eigenschaften der Begünstigten.

Das Rundschreiben des Direktors der Steuerverwaltung L.I.R. Nr. 115/12 vom 27. Februar 2023, das die Fassung vom März 2021 ersetzt, erläutert die Nichtabzugsfähigkeit von Sozialbeiträgen auf steuerfreien Lohn mit Ausnahme der Zuschläge nach Artikel 115 Nummer 11, die anteilige Berechnung dieses nicht abzugsfähigen Betrags und die beiden in der Berechnungstabelle wiedergegebenen Zahlenbeispiele. Die Seite „Prime participative“ zu elektronischen Übermittlungen nennt das Excel-Formular, den Ausschluss von E-Mail, die OTX-Übermittlung nach Kontakt mit dem RTS-Büro und das gesonderte Organschaftsformular mit gemeinsamem Antrag.

Der Newsletter vom 22. Juli 2024 ordnet die Stärkung des Regimes den ab dem Steuerjahr 2025 geltenden Bestimmungen zu. Der Newsletter vom 3. Januar 2025 ordnet diese Stärkung dem im Dezember 2024 verabschiedeten Gesetz zu, neben der Modernisierung des Impatriatenregimes und der neuen Prämie für junge Arbeitnehmer nach Artikel 115 Nummer 13d. Der Newsletter vom 22. Januar 2026 legt ab dem Steuerjahr 2025 die jährliche Übermittlung der Namensliste vor dem 1.

März des folgenden Steuerjahres fest. Der Steuerkalender derselben Verwaltung nennt für die Arbeitnehmerliste des Impatriatenregimes gesondert den 31. Januar. Die Fassungen 2025 und 2026 der Vergütungsbescheinigung Formular 160 enthalten eine eigene Zeile für die steuerfreie Gewinnbeteiligungsprämie. Auf chd.lu und wdocs-pub.chd.lu enthält Dossier 8414 die Erhöhung der individuellen Grenze von 25 auf 30 % und des Gesamtvolumens von 5 auf 7,5 % des positiven Vorjahresergebnisses sowie die Annahme in öffentlicher Sitzung am 11.

Dezember 2024. Die Stellungnahme III/28/2024 der Chambre de Commerce vom 23. Oktober 2024 beschreibt dieselbe Erhöhung.

Drei Punkte konnten am Tag der Erstellung nicht überprüft werden und werden hier daher nicht als sicher dargestellt. Erstens und für die Lohnberechnung am wichtigsten der im Mémorial veröffentlichte koordinierte Text von Artikel 115 Nummer 13a: Die Sätze von 30 % und 7,5 % stammen aus Gesetzentwurf 8414 und der Stellungnahme der Chambre de Commerce. Die A-bis-Z-Seite der Administration des contributions directes und ihre FAQ zeigten zu diesem Zeitpunkt jedoch noch 25 % und 5 %, während der konsolidierte Text nicht gelesen werden konnte. Der Artikel weist auf diese Abweichung hin, statt sie abschließend zu entscheiden.

Zweitens das Referenzjahr der Vergütung für die individuelle Grenze: Die Chambre de Commerce hatte vorgeschlagen, die Vergütung des Vorjahres zu verwenden. Ob dies in den verabschiedeten Text aufgenommen wurde, konnten wir nicht prüfen. Der Artikel bleibt daher bei der Verwaltungsformulierung ohne festgelegtes Referenzjahr. Drittens die Einzelheiten der Zahlenbeispiele des Rundschreibens, deren eingesehene Auszüge nicht angeben, ob die Beträge monatlich oder jährlich sind. Hinzu kommt eine methodische Einschränkung: Die Domains impotsdirects.public.lu, guichet.public.lu, legilux.public.lu und wdocs-pub.chd.lu sind durch den Netzwerkproxy unserer redaktionellen Umgebung gesperrt.

Diese Seiten wurden anhand indexierter Auszüge einer auf amtliche Domains beschränkten Suche gelesen; die vorstehenden Quellenangaben geben diese Auszüge ohne weitergehende Schlussfolgerungen wieder. Die Punkte lassen sich auf der Seite „Prime participative“ und in den FAQ auf impotsdirects.public.lu, im dort veröffentlichten Rundschreiben L.I.R. Nr. 115/12, im koordinierten Einkommensteuergesetz sowie in Dossier 8414 auf chd.lu überprüfen.

Dieser Artikel stellt den Rechtsstand zum Veröffentlichungsdatum dar und ist keine individuelle Rechts- oder Steuerberatung. Die geltende Obergrenze, das Gesamtvolumen, die Behandlung eines zugleich beteiligten Begünstigten und die Zweckmäßigkeit der Gruppenoption hängen vom Vorjahresergebnis, der Vergütung jedes Arbeitnehmers und dem Gruppenumfang ab. Melden Sie einen Fehler an contact@financialservices.lu; die Berichtigung wird im Artikel datiert.