Essensgutscheine und Sachbezüge in Luxemburg

Essensgutscheine in Luxemburg sind seit dem Steuerjahr 2024 bis zu 12,20 Euro je Gutschein von der Einkommensteuer befreit, gegenüber zuvor 8,00 Euro. Der verpflichtende Arbeitnehmeranteil bleibt bei 2,80 Euro. Damit beträgt der maximale Nennwert des Gutscheins 15 Euro statt 10,80 Euro nach der früheren Regelung.

Die Anhebung wurde am 9. Juni 2023 vom Finanzministerium angekündigt und von der Administration des contributions directes in ihrem Newsletter vom 2. Oktober 2023 vorgestellt. Sie gilt seit dem 1. Januar 2024 und beruht auf einer großherzoglichen Verordnung zur Durchführung von Artikel 104 Absatz 3 des geänderten Einkommensteuergesetzes vom 4. Dezember 1967.

Drei weitere Änderungen begleiten die Erhöhung und sind ebenso bedeutsam wie der Betrag. Der Gutschein wird digital: Eine Karte ersetzt das Papierheft, das noch bis Ende 2024 verwendet werden durfte. Pro Tag können höchstens fünf Gutscheine eingesetzt werden, also 75 Euro täglich. Außerdem ist die Nutzung auf den Einkauf von Lebensmitteln erweitert und nicht mehr auf Restaurantmahlzeiten beschränkt, auch nach der Arbeit, am Wochenende und an Feiertagen.

Die für den Arbeitgeber relevante Berechnung ist einfach: Von einem Gutschein über 15 Euro sind 12,20 Euro ein steuerfreier Vorteil, während der Arbeitnehmer 2,80 Euro trägt. Die Arbeitgeberkosten je Gutschein entsprechen somit dem Nennwert abzüglich des einbehaltenen Eigenanteils. Hinzu kommen die vom Anbieter berechneten Ausstellungsgebühren, die gewöhnliche betriebliche Aufwendungen bleiben.

Der Anteil von 2,80 Euro ist keine interne Vereinbarung, sondern eine Voraussetzung der Steuerbefreiung. Die Begünstigung setzt voraus, dass der Arbeitnehmer diesen Anteil tatsächlich trägt. Deshalb muss für jeden Gutschein ein erkennbarer Abzug vom Nettolohn erfolgen; eine grundsätzliche Erwähnung in einer internen Mitteilung genügt nicht.

Dies ist die häufigste Unstimmigkeit in den von uns übernommenen Lohnakten: Der Arbeitgeber verteilt Gutscheine über 15 Euro ohne Abzug und glaubt, damit einen großzügigeren Vorteil zu gewähren. Der Vorteil wird dann vollständig zu steuerpflichtiger Zusatzvergütung. Der Nutzen für den Arbeitnehmer verschwindet bei der ersten Abrechnung der Administration des contributions directes.

Die Abrechnungslogik entspricht derjenigen anderer Sachbezüge: Der Vorteil wird der Lohnsteuerbemessungsgrundlage hinzugerechnet, anschließend wird der Arbeitnehmeranteil vom auszuzahlenden Nettolohn abgezogen. Beide Zeilen müssen auf der Abrechnung erscheinen, ohne bereits vorher miteinander verrechnet zu werden. Unser Service für luxemburgische Lohnabrechnung richtet diese beiden Zeilen bei der Aktenübernahme vor dem ersten Monatsabschluss ein.

Ein letzter formeller Punkt: Die vom Gutscheinanbieter berechneten Ausstellungs- und Verwaltungsgebühren gehören nicht zum Vorteil des Arbeitnehmers. Sie diesem Vorteil zuzurechnen, verfälscht sowohl die steuerpflichtige Bemessungsgrundlage als auch die tatsächlichen Arbeitgeberkosten.

Ein Essensgutschein ist an einen tatsächlich gearbeiteten Tag gebunden. Das luxemburgische Arbeitsgesetzbuch enthält keine eigene Bestimmung dazu. Die Inspection du travail et des mines ordnet ihn als Sachbezug und damit als Vergütungsbestandteil ein, weist aber auf das Fehlen einer gefestigten Rechtsprechung zur Weitergewährung während nicht gearbeiteter Zeiten hin.

Die Inspection du travail et des mines nennt in ihren Fragen und Antworten zwei Entscheidungen des Berufungsgerichts. Ein Urteil von 2015 stellte fest, dass der Gutschein eine Hauptmahlzeit während eines Arbeitstags ermöglichen soll. Das schließt seine Gewährung während Zeiten ohne Arbeit aus, einschließlich Urlaub und Mutterschaftsurlaub. Ein Urteil vom 9. Februar 2017 wies einen Anspruch für Zeiten der Arbeitsunfähigkeit zurück, weil der Gutschein als Erstattung arbeitsbedingter Ausgaben und nicht als monatlich geschuldeter Lohnbestandteil anzusehen sei.

Diese Auslegung bleibt umstritten, wie die Inspection du travail et des mines selbst erklärt: Ohne bestätigte Rechtsprechung kann die Gewährung während Krankheit in beide Richtungen angefochten werden. Praktisch bedeutet dies, dass eine Arbeitsvertrags- oder Tarifvertragsklausel, die die Weitergewährung ausdrücklich vorsieht, der üblichen Praxis vorgeht.

Beim Mutterschaftsurlaub stellt sich die Frage anders: Die Arbeitnehmerin erhält weder Lohn noch Sachbezüge; an ihre Stelle tritt die Mutterschaftsgeldleistung. Ein Unternehmen, das während dieser Zeit weiterhin Gutscheine gutschreibt, schafft einen Vorteil ohne Grundlage, der zu berichtigen ist.

Für den entscheidenden Geschäftsleiter liegt das eigentliche Problem nicht in den monatlichen Kosten, sondern in der schriftlichen Regelung. Wir sehen regelmäßig interne Vorschriften, die zu Abwesenheiten schweigen und damit dem Lohnabrechner eine Entscheidung überlassen, die ihm nicht zusteht. Beim ersten Streit am Vertragsende kommt sie wieder auf.

Eine einem Arbeitnehmer in Luxemburg überlassene Wohnung wird grundsätzlich zum orts- und zeitüblichen Durchschnittspreis bewertet, gemäß Artikel 104 Absatz 2 des Einkommensteuergesetzes. Fehlt eine vergleichbare Wohnung, lässt das Rundschreiben L.I.R. Nr. 104/1 vom 16. Juli 2018 eine pauschale Bewertung auf Grundlage des Einheitswerts der Immobilie zu.

Bei dieser pauschalen Bewertung beträgt der monatliche Vorteil 25 Prozent des Einheitswerts der Wohnung. Ist der Arbeitgeber selbst Mieter, darf er nicht unter drei Vierteln der vom Arbeitgeber gezahlten Miete ohne Nebenkosten liegen. Bei möblierter Überlassung erhöht sich der so ermittelte Wert um 10 Prozent. Erstattet der Arbeitnehmer einen Teil der Miete, wird dieser Anteil vom Vorteil abgezogen.

In der Praxis wird die Reihenfolge dieser Regeln häufig umgekehrt. Die Pauschale ist nur nachrangig anzuwenden: Sie gilt nicht, weil sie bequemer ist, sondern weil mangels vergleichbarer Wohnung die Grundregel nach Artikel 104 Absatz 2 nicht anwendbar ist. Ein Arbeitgeber, der eine Wohnung für seinen Arbeitnehmer am Markt anmietet, verfügt gerade über einen Marktpreis. Ob die Pauschale dennoch offensteht, sollte vor der ersten Abrechnung mit dem zuständigen RTS-Steueramt geklärt werden und nicht erst nach einer Prüfung.

Dasselbe gilt für andere Vorteile ohne veröffentlichten Pauschalwert, etwa Telefon, Internetabonnement oder gemischt genutzte IT-Ausstattung: Die Bewertung folgt dem durch die Rechnung belegten üblichen Preis und nicht einem in Anlehnung an ein anderes Land gewählten Prozentsatz. Artikel 104 Absatz 2 ist eine Bewertungsregel, keine Toleranzregel.

Für die meisten gilt ja, für Essensgutscheine nein. Artikel 34 des Sozialgesetzbuchs zählt Gratifikationen, Beteiligungen und andere, auch nicht in Geld ausgedrückte Vorteile, die der Versicherte aufgrund seiner Beschäftigung erhält, zur Beitragsbemessungsgrundlage. Sachbezüge werden mit dem Wert angesetzt, der nach Artikel 104 Absatz 3 des Einkommensteuergesetzes festgelegt wird.

Der Zusammenhang ist somit unmittelbar: Der steuerlich angesetzte Pauschalwert wird ohne zweite Berechnung auch für die Beiträge verwendet. Deshalb wirkt sich ein Bewertungsfehler bei einem Sachbezug automatisch auf zwei Bemessungsgrundlagen und zwei Erklärungen aus: die Lohnsteuererklärung und die Meldung an das Centre commun de la sécurité sociale.

Die großherzogliche Verordnung vom 16. Dezember 2008 regelt die Ausnahmen. Nicht zur Beitragsbemessungsgrundlage gehören Einnahmen aus vom Arbeitgeber gewährten Zinsersparnissen und Zinszuschüssen, die Essenszulage im öffentlichen Sektor und vergleichbare Vergütungsformen im privaten Sektor. Zu letzterer Kategorie gehört der Essensgutschein.

Das praktische Ergebnis sollte ausdrücklich festgehalten werden, weil es für Arbeitgeber aus anderen Systemen ungewohnt ist: Der Essensgutschein ist arbeitsrechtlich ein Sachbezug, bis zu 12,20 Euro steuerfrei und von der Beitragsbemessungsgrundlage ausgeschlossen. Der Firmenwagen gehört dagegen zu beiden Bemessungsgrundlagen, nach der Tabelle in unserem Artikel zum geldwerten Vorteil eines Firmenwagens. Auch der umgekehrte Fall kommt vor: Die Gewinnbeteiligungsprämie ist zur Hälfte einkommensteuerfrei und unterliegt dennoch in voller Höhe den Sozialbeiträgen.

Ein Sachbezug wird in Luxemburg über die Lohnabrechnung erklärt und nicht durch eine Buchung am Jahresende. Der Vorteil wird in die Bruttovergütung des Monats aufgenommen, in dem er gewährt wird, geht in die Bemessungsgrundlage der vom Arbeitgeber für den Arbeitnehmer einzubehaltenden Lohnsteuer ein und erscheint auf der jährlichen Vergütungsbescheinigung.

Buchhalterisch folgt der Aufwand seiner Art und nicht seiner Einordnung in der Lohnabrechnung. Der Kauf von Essensgutscheinen, die an den Vermieter der überlassenen Wohnung gezahlte Miete und das Telefonabonnement werden jeweils mit dem Rechnungsbetrag nach dem standardisierten Kontenplan als Personal- oder externe Aufwendungen erfasst. Der vom Arbeitnehmer getragene Anteil mindert den geschuldeten Nettolohn und wird nicht als Ertrag verbucht.

Zum Abschlussstichtag ist zu prüfen, dass zwischen drei Größen keine Abweichung besteht: den Rechnungen des Gutscheinanbieters oder Vermieters, der Summe der in der Lohnabrechnung erfassten Vorteile und den an das Centre commun de la sécurité sociale gemeldeten Beträgen. Eine dauerhafte Abweichung deutet fast immer auf einen außerhalb der Lohnabrechnung gewährten Vorteil hin. Dies ist bei einer Prüfung das kostspieligste Risiko.

Die jährlichen Bemessungsgrenzen und anwendbaren Sätze ändern sich jedes Jahr. Wir halten sie in unserem Artikel zu den luxemburgischen Sozialparametern aktuell, der als Grundlage für die Einstellungen der von uns betreuten Lohnakten dient.

Bei Sachbezügen außerhalb des Firmenwagens zeigen Übernahmen luxemburgischer Lohnakten von Jahr zu Jahr dieselbe Reihe von Fehlern. Keiner beruht auf einer juristischen Feinheit.

Der bereits beschriebene fehlende Einbehalt von 2,80 Euro ist der häufigste Korrekturposten, weil dadurch der gesamte Gutschein zu steuerpflichtiger Vergütung wird.

Gutscheine werden während Urlaub oder Abwesenheiten gutgeschrieben, ohne rechtfertigende Vertragsklausel und ohne schriftliche Entscheidung.

Der Wohnvorteil wird anhand der gezahlten Miete bewertet, ohne die Untergrenze von drei Vierteln zu prüfen, oder umgekehrt pauschal bewertet, obwohl ein Marktpreis vorliegt.

Vorteile werden bewertet, aber nie an das Centre commun de la sécurité sociale gemeldet, weil die Lohnsoftware die Position für beide Bemessungsgrundlagen als befreit behandelt, statt nur für eine.

Eine solche Historie zu bereinigen erfordert die Rückverfolgung zu Arbeitsverträgen, Rechnungen des Gutscheinanbieters und Mietverträgen für jeden Arbeitnehmer sowie die Berichtigung noch offener Meldungen. Zunächst ist dies Belegarbeit, erst danach eine Frage der Softwareeinstellung. Unsere Leistungsbedingungen stehen auf der Preisseite.

Verfasst für Financial Services Luxembourg und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), geprüft. Die Dokumentenprüfung vom 1. Oktober 2026 stützt sich auf die nachstehend genannten zugänglichen Quellen. Punkte, die nicht anhand der Primärtexte bestätigt werden konnten, werden in diesem Abschnitt erläutert.

Folgende Quellen wurden herangezogen: die Administration des contributions directes für ihren Newsletter vom 2. Oktober 2023 (Anhebung der Befreiung von 8,00 auf 12,20 Euro ab dem Steuerjahr 2024, unveränderter Arbeitnehmeranteil von 2,80 Euro, Erhöhung des Gutscheinwerts auf 15 Euro, Digitalisierung und Erweiterung auf Lebensmitteleinkäufe), ihre A-bis-Z-Seite „Avantage (en nature)“ und die Rundschreiben L.I.R. Nr. 104/1 vom 16. Juli 2018 und Nr. 104/1bis vom 4. Februar 2020 (Bewertung zum üblichen Durchschnittspreis nach Artikel 104 Absatz 2, nachrangiger Charakter der Pauschale, 25 Prozent des Einheitswerts, Untergrenze von drei Vierteln der Miete ohne Nebenkosten, Zuschlag von 10 Prozent bei möblierter Wohnung, Abzug des Arbeitnehmeranteils).

Das Finanzministerium und gouvernement.lu für die Mitteilung und Übersicht vom 9. Juni 2023 (Inkrafttreten am 1. Januar 2024, höchstens fünf Gutscheine beziehungsweise 75 Euro pro Tag, Verwendung nach der Arbeit, am Wochenende und an Feiertagen, Papierhefte bis Ende 2024 nutzbar). Das Portal secu.lu für die Artikel 33 bis 35 des Sozialgesetzbuchs (Beitragsbemessungsgrundlage, auch nicht in Geld ausgedrückte Vorteile, Verweis auf den nach Artikel 104 Absatz 3 festgelegten Wert) und die großherzogliche Verordnung vom 16. Dezember 2008 (Ausschluss von Zinsersparnissen und Zinszuschüssen, der Essenszulage im öffentlichen Sektor und vergleichbarer Formen im privaten Sektor).

Die Inspection du travail et des mines für ihre Fragen und Antworten D4b1 zum Begriff des Sachbezugs, D4b8 zur Krankheit und D4b9 zum Urlaub, die auf die Urteile des Berufungsgerichts von 2015 und vom 9. Februar 2017 verweisen und das Fehlen bestätigter Rechtsprechung hervorheben.

Drei Punkte konnten nicht anhand ihrer Primärquelle überprüft werden und werden hier daher nicht als gesichert dargestellt. Erstens der vollständige Text der großherzoglichen Verordnung zur Durchführung von Artikel 104 Absatz 3 in der seit 2024 geltenden Fassung: legilux.public.lu und impotsdirects.public.lu sind durch den Netzwerk-Proxy unserer Redaktionsumgebung blockiert. Die Dokumente wurden anhand indexierter Auszüge über eine auf offizielle Domains beschränkte Suche gelesen.

Wir belegen die Anhebung daher mit dem Newsletter der Administration des contributions directes und nicht mit der Verordnungsnummer. Ein indexierter Auszug datiert die Verordnung auf den 25. September 2023, ohne dass wir dies bestätigen konnten. Zweitens die im Rundschreiben Nr. 104/1 vorgesehene Untergrenze je Quadratmeter Wohnfläche für eine dem Arbeitgeber gehörende Wohnung, die ein indexierter Auszug mit 8 Euro angibt. Mangels Einsicht in den vollständigen Text wird dieser Betrag in der Tabelle nicht genannt.

Drittens die Pauschalwerte für kostenlos bereitgestellte Verpflegung, die von Essensentschädigungen bei Dienstreisen zu unterscheiden sind und nicht isoliert ermittelt werden konnten. Diese drei Punkte sind in der konsolidierten Verordnung auf legilux.public.lu, im Rundschreiben Nr. 104/1 auf impotsdirects.public.lu und beim zuständigen RTS-Steueramt zu prüfen.

Dieser Artikel stellt die Rechtslage zum Veröffentlichungsdatum dar und ist keine individuelle Beratung: Die anwendbare Behandlung hängt vom Arbeitsvertrag, einem etwaigen Tarifvertrag, der genauen Art des Vorteils und seiner Dokumentation ab. Hinweise auf Fehler senden Sie bitte an contact@financialservices.lu; die Berichtigung wird im Artikel datiert.