Geldwerter Vorteil eines Firmenwagens in Luxemburg

Der geldwerte Vorteil eines Firmenwagens in Luxemburg wird monatlich pauschal bewertet, indem ein Prozentsatz auf den Neuwagenwert einschließlich Sonderausstattung und Mehrwertsteuer abzüglich des Händlerrabatts angewendet wird. Der Prozentsatz hängt von der Antriebsart und vom Datum der Erstzulassung ab, nicht von der Leasingrate. Erfasst werden Fahrzeuge der Kategorie M1, die dem Arbeitgeber gehören oder von ihm geleast werden und zumindest teilweise für private Zwecke zur Verfügung stehen.

Rechtsgrundlage ist die geänderte großherzogliche Verordnung vom 23. Dezember 2016 zur Durchführung von Artikel 104 Absatz 3 des Einkommensteuergesetzes. Sie wurde mehrfach geändert, zuletzt durch die großherzogliche Verordnung vom 20. Dezember 2024. Maßgeblich für die Lohnabrechnung ist ihre zum 1. Januar 2025 geltende konsolidierte Fassung.

Zwei Folgen überraschen. Der Vorteil nimmt mit der Zeit nicht ab: Während der gesamten Überlassungsdauer bleibt der Neuwagenwert ohne Abschreibung die Grundlage. Er folgt auch nicht der Leasingrate: Eine nach unten neu verhandelte Rate vermindert den beim Arbeitnehmer besteuerten Vorteil nicht. Ein bei der Bestellung erzielter Rabatt tut dies dagegen, weil er die Bemessungsgrundlage senkt.

Der Vorteil gehört zu den Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit. Er geht in die Bemessungsgrundlage der Lohnsteuer und der Sozialbeiträge ein, ebenso wie die anderen variablen Bestandteile der luxemburgischen Lohnabrechnung. Die Beitragsgrenzen erläutert unser Artikel zu den Sozialparametern. Der Firmenwagen ist nur einer der in der Abrechnung zu bewertenden Sachbezüge: Für Essensgutscheine und andere geldwerte Vorteile gelten eigene Bewertungs- und Befreiungsregeln.

Die Sätze für den geldwerten Vorteil eines Firmenwagens in Luxemburg richten sich nach dem Datum der Erstzulassung: 1,5 % bei am 1. Januar 2017 laufenden Verträgen, eine nach CO2-Emissionen gestaffelte Tabelle für 2023 und 2024 sowie eine vereinfachte Tabelle mit 1 %, 1,2 % oder 2 % ab 2025.

Die am 11. Januar 2022 vom Minister für Mobilität und öffentliche Arbeiten vorgestellte Reform verschärfte zunächst die CO2-Tabelle. Für Erstzulassungen in 2023 und 2024 wurde der Satz für die meisten Kategorien mit mehr als 80 Gramm CO2 je Kilometer um 0,2 Prozentpunkte erhöht. Der Höchstsatz von 1,8 % gilt nun oberhalb von 130 g/km statt zuvor 150 g/km.

Für Fahrzeuge ohne CO2-Emissionen im Fahrbetrieb, also reine Elektrofahrzeuge und Wasserstoff-Brennstoffzellenfahrzeuge, bestehen in diesem Zeitraum zwei Sätze: 0,5 % bei einem Stromverbrauch von höchstens 18 kWh/100 km und 0,6 % darüber. Diese Grenze verhindert, dass ein schweres Elektrofahrzeug genauso behandelt wird wie ein sparsames.

Für Erstzulassungen ab dem 1. Januar 2025 vereinfacht sich die Tabelle, sofern vor dem 31. Dezember 2024 kein Vertrag unterzeichnet wurde: 1 % für reine Elektrofahrzeuge mit höchstens 18 kWh/100 km und für Wasserstofffahrzeuge, 1,2 % oberhalb dieser Verbrauchsgrenze und 2 % für alle anderen Antriebsarten. Dazu gehören Benzin, Diesel, CNG, LPG, Hybrid und Plug-in-Hybrid, der damit jede Zwischenbehandlung verliert.

Die großherzogliche Verordnung vom 20. Dezember 2024 verlängert in Luxemburg die günstigen Übergangssätze für reine Elektrofahrzeuge und Wasserstoff-Brennstoffzellenfahrzeuge um zwei Jahre. Diese Fahrzeuge werden weiterhin mit den reduzierten Sätzen bewertet, wenn sie bis zum 31. Dezember 2026 zugelassen werden oder bis zum 31. Dezember 2027 auf Grundlage eines bis zum 31. Dezember 2026 unterzeichneten Vertrags.

Die Verordnung trat am 1. Januar 2025 in Kraft und wurde von der Administration des contributions directes in ihrem Newsletter vom 10. Januar 2025 erläutert. Ihre Wirkung ist asymmetrisch: Die vereinfachte Tabelle erfasst Verbrennungs- und Hybridfahrzeuge sofort mit 2 %, während emissionsfreie Fahrzeuge zwei weitere Jahre unter der früheren Regelung bleiben.

Der Unterschied ist erheblich. Bei demselben Neuwagenwert von 50 000 Euro beträgt der monatliche steuerpflichtige Vorteil bei 0,5 % 250 Euro und bei 2 % 1 000 Euro. Über zwölf Monate ergibt sich ein Unterschied in der Bemessungsgrundlage von 9 000 Euro, auf den Lohnsteuer und Sozialbeiträge entfallen.

Eine Fuhrparkentscheidung sollte daher anhand eines Zeitplans und nicht nur anhand eines Katalogs getroffen werden. Wir sehen regelmäßig Bestellungen zum Jahresende, bei denen die Akte nicht erkennen lässt, welches der beiden Daten maßgeblich ist. Diese Prüfung vor der Bestellung legt den Satz für die gesamte Überlassungsdauer fest.

Ein nützlicher Vorbehalt: Die Verlängerung betrifft das Zulassungsdatum, nicht das Steuerjahr. Ein 2026 zugelassenes Elektrofahrzeug behält seinen reduzierten Satz über 2026 hinaus. Bei Zulassung in 2027 gilt dagegen die Tabelle mit 1 % oder 1,2 %.

Die Eigenbeteiligung des Arbeitnehmers vermindert in Luxemburg den geldwerten Vorteil eines Firmenwagens: Leistet er einen festen pauschalen Beitrag zu den Unterhaltskosten oder den Leasingkosten, der von seiner Nettovergütung abgezogen wird, mindert dieser den Vorteil. Der Abzug ist jedoch nicht unbegrenzt.

Er ist auf 20 % der vom Arbeitgeber getragenen Kosten begrenzt. Darüber hinaus geht die Administration des contributions directes davon aus, dass die Beteiligung aus persönlichen Gründen erfolgt, etwa weil der Arbeitnehmer ein höherwertiges Fahrzeug wählt, als seine Funktion vorsieht. Der überschießende Betrag wird nicht abgezogen.

Die Folge für die Lohnabrechnung ist unmittelbar: Der Nettoabzug muss im Vertrag oder einem Nachtrag vorgesehen sein, und der die Grenze überschreitende Teil muss in der Bemessungsgrundlage verbleiben. Wir sehen regelmäßig hohe, mündlich vereinbarte Eigenbeteiligungen, die in der Lohnsoftware vollständig abgezogen wurden. Nach einer Prüfung muss dann über mehrere Jahre rekonstruiert werden.

Die genaue Art der Beteiligung ist daher ebenso wichtig wie ihr Betrag; sie wird durch den Vertrag bestimmt. Eine Klausel, die lediglich einen „Kostenbeitrag“ nennt, ohne die betroffenen Kosten zu benennen, ermöglicht keine saubere Anwendung der Grenze von 20 %.

Das Fahrtenbuch ist in Luxemburg die Alternative zur pauschalen Bewertung des geldwerten Vorteils eines Firmenwagens. Der Arbeitnehmer erfasst darin sämtliche privaten Fahrten einschließlich der Wege zwischen Wohnung und Arbeitsstätte. Das Fahrtenbuch wird dem vom Arbeitgeber geführten Lohnkonto beigefügt.

Der Vorteil entspricht dann den privat gefahrenen Kilometern multipliziert mit den Kilometerkosten des Fahrzeugs. Diese Kosten muss der Arbeitgeber für das tatsächlich überlassene Fahrzeug ermitteln. Das Rundschreiben des Direktors der Steuerverwaltung L.I.R. Nr. 104/1 vom 16. Juli 2018 ist eindeutig: Eine pauschale Schätzung der Privatkilometer ist nicht zulässig.

Ein Fahrtenbuch ist somit keine vereinfachte Pauschale, sondern eine laufende Aufzeichnung der Fahrten. Bei unseren Mandaten zeigt sich, dass dies dauerhaft nur bei sehr geringer Privatnutzung und einer fortlaufenden Erfassung nach den Fahrten funktioniert. Ein erst am Jahresende rekonstruiertes Fahrtenbuch hält einer Beleganforderung nicht stand.

Eine gesetzliche Korrekturregel gilt in beide Richtungen: Führt die Anwendung der Bewertungsregeln zu einem offensichtlich realitätswidrigen Ergebnis, muss der Vorteil gemäß Artikel 104 Absatz 2 des Einkommensteuergesetzes mit seinem tatsächlichen Wert bewertet werden.

Für die formelle Erfassung veröffentlicht die Administration des contributions directes ein eigenes Formular für geldwerte Vorteile, den Vordruck 980F. Sein erster Abschnitt betrifft die private Überlassung eines Fahrzeugs.

Mehrwertsteuerlich hängt die Überlassung eines Fahrzeugs an einen Arbeitnehmer in Luxemburg zunächst von ihrer Einordnung als unentgeltlich oder entgeltlich ab. Das Rundschreiben Nr. 807-1 der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA vom 21. Oktober 2025 überlässt diese Einordnung dem Steuerpflichtigen anhand der mit seinen Arbeitnehmern geschlossenen Verträge.

Es präzisiert das Rundschreiben Nr. 807 vom 11. Februar 2021, hebt das Rundschreiben Nr. 807bis vom 28. April 2023 auf und zieht die Konsequenzen aus dem Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union vom 20. Januar 2021 in der Rechtssache C-288/19, QM gegen Finanzamt Saarbrücken.

Bei entgeltlicher Überlassung handelt der Arbeitgeber als Steuerpflichtiger, der ein Beförderungsmittel an eine nicht steuerpflichtige Person vermietet. Der Gerichtshof hat entschieden, dass eine nicht kurzfristige Vermietung vorliegt, wenn der Arbeitnehmer das Fahrzeug gegen Mietzahlung länger als dreißig aufeinanderfolgende Tage privat nutzen und andere Personen von der Nutzung ausschließen kann. Die Leistung ist dann im Wohnsitzmitgliedstaat des Arbeitnehmers steuerpflichtig.

Für Arbeitgeber mit Grenzgängern ist dies der folgenreichste Punkt: Eine entgeltliche Überlassung kann eine Mehrwertsteuerpflicht in Frankreich, Belgien oder Deutschland statt in Luxemburg auslösen. Die Bemessungsgrundlage folgt Artikel 28, 1°, a) des geänderten Mehrwertsteuergesetzes vom 12. Februar 1979 und darf den Normalwert nicht unterschreiten.

Das Rundschreiben eröffnet eine Berichtigungsmöglichkeit für Steuerpflichtige, die die Privatnutzung in Luxemburg erklärt hatten, während der andere Mitgliedstaat die Vermietung rückwirkend besteuert hat. Die Bemessungsgrundlage der Privatnutzung und die abgezogene Vorsteuer können berichtigt werden, ausgenommen verjährte Zeiträume im Sinne von Artikel 81 des Mehrwertsteuergesetzes. Eine Prüfung Ihrer Mehrwertsteuererklärungen zeigt, ob dieser Weg noch offensteht.

Beim geldwerten Vorteil eines Firmenwagens zeigen die von uns übernommenen luxemburgischen Lohnakten fast immer dieselbe Reihe von Fehlern. Keiner beruht auf einer juristischen Feinheit: falsch ermittelte Bemessungsgrundlage, zu früh festgelegter Satz oder fehlender Beleg.

Die Bemessungsgrundlage wird anhand des gezahlten Betrags statt des Neuwagenwerts berechnet, wenn der Arbeitgeber ein Gebrauchtfahrzeug erwirbt oder es am Ende des Leasings übernimmt. Die pauschale Grundlage entspricht weder dem Restwert noch der Summe der Leasingraten.

Der Satz wird anhand des Jahres des Leasingvertrags statt der Erstzulassung angewendet oder umgekehrt, ohne die Regel zum Zusammenspiel beider Daten zu prüfen.

Bei der Bestellung separat berechnete Sonderausstattung wird aus der Bemessungsgrundlage weggelassen, obwohl der Text sie einschließlich Mehrwertsteuer einbezieht. Umgekehrt wird der Händlerrabatt vergessen und der Vorteil dadurch überbewertet.

Eine solche Historie zu bereinigen erfordert die Rückverfolgung zu Bestellungen, Übereinstimmungsbescheinigungen und Überlassungsverträgen für jedes einzelne Fahrzeug. Zunächst ist dies Belegarbeit, erst danach eine Frage der Softwareeinstellung. Unsere Leistungsbedingungen stehen auf der Preisseite.

Verfasst für Financial Services Luxembourg und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), geprüft. Die Dokumentenprüfung vom 30. September 2026 stützt sich auf die nachstehend genannten zugänglichen Quellen. Punkte, die nicht anhand der Primärtexte bestätigt werden konnten, werden in diesem Abschnitt erläutert.

Folgende Quellen wurden herangezogen: Legilux für die geänderte großherzogliche Verordnung vom 23. Dezember 2016 zur Durchführung von Artikel 104 Absatz 3 des Einkommensteuergesetzes, konsolidierte Fassung zum 1. Januar 2025, und die großherzogliche Verordnung vom 20. Dezember 2024 zur Verlängerung der reduzierten Sätze. Die Administration des contributions directes für ihren Newsletter vom 10. Januar 2025 (Zulassungen bis 31. Dezember 2026 und 31. Dezember 2027, Inkrafttreten am 1. Januar 2025), ihre A-bis-Z-Seite „Avantage (en nature)“, die Rundschreiben L.I.R. Nr. 104/1 vom 16. Juli 2018 und Nr. 104/1bis vom 4.

Februar 2020 (Fahrtenbuch, vom Arbeitgeber ermittelte Kilometerkosten, keine pauschalen Privatkilometer, Artikel 104 Absatz 2) und den Vordruck 980F. Guichet.public.lu für die Seite zum geleasten Firmenwagen (Neuwagenwert einschließlich Sonderausstattung und Mehrwertsteuer abzüglich Rabatt, Besteuerung als Arbeitslohn, Beiträge, Grenze von 20 % der vom Arbeitgeber getragenen Kosten). Gouvernement.lu für die Mitteilung und Presseunterlagen vom 11. Januar 2022 (0,2 Prozentpunkte oberhalb von 80 g/km, Höchstsatz 1,8 % oberhalb von 130 g/km statt 150 g/km, 0,5 % beziehungsweise 0,6 % unterhalb beziehungsweise oberhalb von 18 kWh/100 km, Tabelle mit 1 %, 1,2 % und 2 % ab dem 1.

Januar 2025). Das Portal pfi.public.lu für die Rundschreiben Nr. 807 vom 11. Februar 2021, Nr. 807bis vom 28. April 2023 und Nr. 807-1 vom 21. Oktober 2025 (Einordnung durch den Steuerpflichtigen, nicht kurzfristige Vermietung mit Besteuerung am Wohnsitz des Mieters, Artikel 28, 1°, a) des Mehrwertsteuergesetzes vom 12. Februar 1979, Verjährung nach Artikel 81). Schließlich das Centre commun de la sécurité sociale, Seite „Rémunération“.

Drei Punkte konnten nicht anhand ihrer Primärquelle überprüft werden und werden hier daher nicht als gesichert dargestellt. Erstens die Zwischenstufen der CO2-Tabelle vor dem 1. Januar 2025: legilux.public.lu, impotsdirects.public.lu, guichet.public.lu, gouvernement.lu und pfi.public.lu sind durch den Netzwerk-Proxy unserer Redaktionsumgebung blockiert. Die Dokumente wurden anhand indexierter Auszüge über eine auf diese offiziellen Domains beschränkte Suche gelesen; die Tabelle enthält nur abgeglichene Stufen.

Zweitens die Behandlung von Fahrzeugen außerhalb der Kategorie M1. Drittens die Einzelheiten der Berichtigungen nach Rundschreiben Nr. 807-1, von dem wir nur die indexierte Zusammenfassung gelesen haben. Diese drei Punkte sind in der konsolidierten Verordnung auf legilux.public.lu, beim zuständigen RTS-Steueramt und bei der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA zu prüfen.

Dieser Artikel stellt die Rechtslage zum Veröffentlichungsdatum dar und ist keine individuelle Beratung: Der anwendbare Satz hängt von der tatsächlichen Antriebsart, den in der Übereinstimmungsbescheinigung angegebenen Emissionen und Verbrauchswerten, den Zulassungs- und Vertragsunterzeichnungsdaten sowie dem Inhalt der Überlassungsvereinbarung ab. Hinweise auf Fehler senden Sie bitte an contact@financialservices.lu; die Berichtigung wird im Artikel datiert.