Mehrwertsteuergruppe in Luxemburg: Regeln und Wirkung

Die Mehrwertsteuergruppe in Luxemburg erlaubt es im Inland ansässigen Personen, die finanziell, wirtschaftlich und organisatorisch eng miteinander verbunden sind, sich auf Antrag als einen einzigen Steuerpflichtigen behandeln zu lassen. Die Regelung steht in Artikel 60ter des geänderten Gesetzes vom 12. Februar 1979 über die Mehrwertsteuer und wurde durch das Gesetz vom 6. August 2018 eingeführt.

Drei Merkmale bestimmen alles Weitere. Die Regelung ist freiwillig: Eine Gruppe entsteht nicht von Rechts wegen; ihre Bildung setzt voraus, dass alle Personen, die die gesetzlichen Bedingungen erfüllen, für die Regelung optieren. Dieselbe Person kann nur einer Mehrwertsteuergruppe angehören. Schließlich müssen die drei verlangten Verbindungen kumulativ und nicht alternativ vorliegen, wie die Vorarbeiten zum Gesetzentwurf 7278 festhalten.

Die Regelung ist keine nationale Erfindung. Sie setzt die Möglichkeit um, die Artikel 11 der Richtlinie 2006/112/EG vom 28. November 2006 den Mitgliedstaaten eröffnet: im Inland ansässige, eng miteinander verbundene Personen als einen einzigen Steuerpflichtigen zu behandeln. Luxemburg nutzte diese Möglichkeit erst 2018, vor dem Hintergrund der Rechtsprechung des Gerichtshofs der Europäischen Union, die die Regelung für selbstständige Personenzusammenschlüsse eingegrenzt hatte, unter anderem in der Rechtssache C-274/15, Kommission gegen Luxemburg.

Der unterschiedliche Anwendungsbereich bestimmt die Wahl. Laut Stellungnahme des Staatsrats im Dossier 7278 reicht die Mehrwertsteuergruppe weiter als der selbstständige Personenzusammenschluss: Sie umfasst sowohl Lieferungen als auch Dienstleistungen, während der Zusammenschluss nur unterstützende Dienstleistungen betrifft. Die Mehrwertsteuerregistrierung jeder Einheit bleibt der Ausgangspunkt: Die Gruppe baut auf bestehenden Steuerpflichtigen auf, sie schafft diese nicht.

Eine Mehrwertsteuergruppe in Luxemburg setzt drei gleichzeitig bestehende Verbindungen zwischen ihren Mitgliedern voraus: eine finanzielle, eine wirtschaftliche und eine organisatorische Verbindung. Fehlt auch nur eine davon, ist die Gruppenbildung ausgeschlossen, unabhängig davon, wie stark die beiden anderen ausgeprägt sind.

Die finanzielle Verbindung ist die formalste der drei und die einzige mit einem geregelten Nachweisverfahren. Sie ergibt sich aus unmittelbaren oder mittelbaren Kontrollverhältnissen im Sinne des im Text genannten Artikels 1711-1; Guichet.lu nennt als Beispiel eine Beteiligung von mindestens der Hälfte des Kapitals. Sie muss von einem Réviseur d'entreprises oder einem Mitglied des Ordre des Experts-Comptables bescheinigt werden. Diese Bescheinigung ist jährlich zusammen mit der Mehrwertsteuerjahreserklärung zu erneuern.

Die wirtschaftliche Verbindung kennt drei alternative Formen; eine davon genügt. Die Haupttätigkeiten der Mitglieder sind gleichartig, ergänzen sich oder verfolgen ein gemeinsames wirtschaftliches Ziel, oder die Tätigkeit eines Mitglieds kommt ganz oder teilweise den anderen zugute. Die dritte Variante eröffnet die Regelung für besonders häufige Strukturen, in denen eine Einheit die unterstützenden Funktionen übernimmt und weiterverrechnet.

Die organisatorische Verbindung hängt am stärksten von den tatsächlichen Verhältnissen ab: eine gemeinsame rechtliche oder faktische Leitung oder eine abgestimmte Organisation der Tätigkeiten. In den Mandaten, die wir übernehmen, fehlt diese Verbindung selten. Häufig fehlt jedoch ihre Dokumentation, obwohl die Gründungsunterlagen ein Organigramm der Gruppe und eine Mitgliederliste mit Angabe der Art der Verbindungen verlangen.

Zur Bildung einer Mehrwertsteuergruppe in Luxemburg reicht der Gruppenvertreter bei der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA eine Erklärung mit den Nachweisunterlagen ein. Der Wirksamkeitszeitpunkt hängt davon ab, wann im Monat die Verwaltung diese Erklärung erhält.

Der Vertreter wird nicht frei gewählt. Es ist das Mitglied, das die übrigen Mitglieder kontrolliert, oder andernfalls das Mitglied mit dem höchsten Umsatz oder Einkommen. Unter bestimmten Voraussetzungen können die Mitglieder jedoch ein anderes Mitglied bestimmen. Das Portal für indirekte Steuern veröffentlicht die Formulare zur Mehrwertsteuergruppe in einer eigenen Rubrik, darunter die Optionserklärung zur Anwendung der Regelung nach Artikel 60ter.

Die in den Vorarbeiten zum Gesetzentwurf 7278 beschriebenen Wirksamkeitszeitpunkte folgen einer einfachen Regel. Die Gründungserklärung wird am ersten Tag des auf ihren Eingang folgenden Monats wirksam, wenn die Verwaltung sie mindestens fünfzehn Tage vor Monatsende erhalten hat. Geht sie in der zweiten Monatshälfte ein, wird sie erst am ersten Tag des zweiten Folgemonats wirksam. Der Beitritt eines Mitglieds zu einer bestehenden Gruppe wird am Eingangstag wirksam. Diese Fristregeln stammen aus dem parlamentarischen Dossier und nicht aus dem konsolidierten Text, der nicht eingesehen werden konnte.

Zwei administrative Folgen sollten vorweggenommen werden. Die Gruppe erhält eine eigene Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer für ihre Beziehungen zur Verwaltung. Bereits einzeln registrierte Mitglieder gelten hinsichtlich ihrer eigenen Erklärungspflichten von Rechts wegen als abgemeldet: An ihre Stelle treten die Mehrwertsteuererklärungen der Gruppe. Deshalb müssen Rechnungsstellung, Pflichtangaben und Datenflüsse vor dem Wirksamkeitsdatum und nicht erst danach angepasst werden.

In einer Mehrwertsteuergruppe in Luxemburg werden Umsätze zwischen Mitgliedern wie interne Vorgänge innerhalb einer einzigen Rechtsperson behandelt: Sie lösen daher keine Mehrwertsteuer aus. Dies ist die angestrebte Wirkung für Gruppen, in denen eine Einheit unterstützende Funktionen übernimmt und an die übrigen Mitglieder weiterverrechnet.

Der Wegfall der internen Mehrwertsteuer beseitigt nicht die Informationspflicht. In einer Anlage zur Mehrwertsteuerjahreserklärung muss die Gruppe den Gesamtbetrag der Umsätze angeben, die jedes Mitglied mit jedem anderen Mitglied getätigt hat. Die gruppeninterne Weiterverrechnung fällt aus dem Anwendungsbereich der Steuer heraus, bleibt aber für jeden einzelnen Leistungsfluss nachzuverfolgen. Vernachlässigt eine Gruppe diese Erfassung, muss sie die Daten zum Jahresende rekonstruieren.

Beim Vorsteuerabzug schafft die Regelung keine eigene Vorschrift: Für die Gruppe als einheitlichen Steuerpflichtigen gilt die allgemeine Regel des Mehrwertsteuergesetzes. Dienen Gegenstände und Dienstleistungen sowohl Umsätzen mit als auch solchen ohne Recht auf Vorsteuerabzug, ist der Abzug nur im Verhältnis der zuerst genannten Umsätze zulässig (siehe Vorsteuerabzug und Pro-rata-Satz). Die Vorarbeiten formulieren es aus der anderen Richtung: Berechtigen die Ausgangsumsätze zum Vorsteuerabzug, kann die Gruppe die gesamte von einem Mitglied getragene Steuer abziehen.

Diese Neutralität macht die wirtschaftliche Rechnung weniger eindeutig, als sie erscheint. Eine Gruppe, deren sämtliche Einheiten zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt sind, gewinnt bei der Mehrwertsteuer lediglich eine Vereinfachung der Leistungs- und Zahlungsströme. Ein tatsächlicher Vorteil entsteht, wenn ein Mitglied keinen oder nur einen teilweisen Vorsteuerabzug hat und die von einem anderen Mitglied berechnete Mehrwertsteuer bislang nicht abzugsfähig war. Dies ist unsere erste Berechnung. Gehören Holdings zum Gruppenbereich, verbindet sie sich mit der Analyse auf unserer Seite zur Besteuerung der SOPARFI.

Die Teilnahme an einer Mehrwertsteuergruppe in Luxemburg muss zwingend mindestens zwei Kalenderjahre dauern. Ein früherer Austritt ist daher keine bloße Geschäftsführungsentscheidung. Das Ausscheiden wird nach zwei unterschiedlichen Regeln wirksam, je nachdem, ob es durch Wegfall der Voraussetzungen oder freiwillig erfolgt.

Das Ausscheiden wird entweder an dem Tag wirksam, an dem das Mitglied die Zugehörigkeitsvoraussetzungen nicht mehr erfüllt, oder bei einem Verzicht am Tag des Eingangs der Austrittserklärung. Im ersten Fall muss der Vertreter das Ausscheiden innerhalb von fünfzehn Tagen ab diesem Tag melden. Die Frist beginnt ohne Aufforderung: Die Gruppe muss ihre Verbindungen selbst überwachen, insbesondere die finanzielle Verbindung, die ein Anteilsverkauf von einem Tag auf den anderen unterbrechen kann.

Der weitere Status des ausscheidenden Mitglieds ist bereits in der Austrittserklärung vorzubereiten. Wer die Gruppe verlässt und seine Tätigkeit fortsetzt, bleibt einzeln registriert, wenn dies in der Erklärung oder in einem vor Wirksamwerden des Austritts eingereichten Antrag ausdrücklich verlangt wird. Andernfalls muss eine neue Registrierung eröffnet werden. Der Unterschied ist verfahrensrechtlicher Art, entscheidet aber über den Fortbestand der Mehrwertsteuernummer und damit der Rechnungsstellung.

Die Gruppe selbst endet, sobald nach dem Ausscheiden des vorletzten Mitglieds nur noch ein Mitglied verbleibt. Wir sehen regelmäßig, dass eine aus anderen Gründen beschlossene Umstrukturierung – ein Verkauf, eine Verschmelzung oder eine Vereinfachung des Organigramms – automatisch diese Auflösung auslöst, weil die verbleibenden Mitglieder nicht gezählt wurden. Der Arbeitsaufwand entspricht eher einer Ergänzung der auf unserer Preisseite beschriebenen laufenden Compliance-Betreuung als einer Strukturierungsstudie.

Das Hauptrisiko einer Mehrwertsteuergruppe in Luxemburg betrifft nicht den Steuersatz, sondern die gesamtschuldnerische Haftung: Die Mitglieder haften gemeinsam für Mehrwertsteuer, Verzugszinsen, steuerliche Geldbußen und Kosten aus Umsätzen während ihrer Zugehörigkeit zur Gruppe.

Diese Haftung knüpft an einen Zeitraum an, und genau darin liegt ihre Schwierigkeit. Sie erfasst die Zeit der Mitgliedschaft: Ein ausgeschiedenes Mitglied bleibt für vor seinem Austritt getätigte Umsätze haftbar, auch wenn eine Prüfung sie erst Jahre später beanstandet. Bei einem Anteilsverkauf gehört die Frage daher in die Regelung zu Haftungsgarantien. Der Erwerber übernimmt ein Risiko, das aus dem Abschluss der veräußerten Gesellschaft nicht hervorgeht.

Auch eine Unvereinbarkeit ist zu beachten. Die Kleinunternehmerbefreiung nach Artikel 57bis, deren nationale Schwelle seit dem 1. Januar 2025 fünfzigtausend Euro mit einer Überschreitungstoleranz von zehn Prozent beträgt, steht Steuerpflichtigen nicht offen, die für andere Sonderregelungen wie die Mehrwertsteuergruppe optieren. Das aus dem Gesetzentwurf 8406 hervorgegangene Gesetz vom 20. Dezember 2024 änderte Artikel 60ter Absatz 7 und fügte den Verweis auf Artikel 57bis ein: Eine Einheit mit geringem Umsatz verliert beim Beitritt zu einer Gruppe die Befreiung.

Es bleibt die einfachste und am häufigsten versäumte Pflicht: die jährliche Erneuerung der Bescheinigungen zur finanziellen Verbindung, die zusammen mit der Mehrwertsteuerjahreserklärung einzureichen sind. Die Regelung wirkt dauerhaft, ihr Nachweis erfolgt regelmäßig. Wir führen ihn im Abschlusskalender mit demselben Stellenwert wie die Erklärung selbst, denn eine nicht mehr bescheinigte Voraussetzung kann infrage gestellt werden.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassenem Buchhalter (Genehmigung 10077274), gegengelesen. Quellen überprüft am 12. Oktober 2026: Jede Voraussetzung, Frist, jeder Wirksamkeitszeitpunkt, jede Artikelnummer und jeder Rechtsverweis dieses Artikels wurde an diesem Tag mit einer amtlichen luxemburgischen oder europäischen Quelle abgeglichen; kein Wert wurde aus dem Gedächtnis übernommen.

Die konsultierten Quellen lassen sich in drei Gruppen gliedern; alle wurden am 12. Oktober 2026 gelesen. Zunächst die Verwaltung: die Seite „Groupe TVA“ auf Guichet.lu zum einheitlichen Steuerpflichtigen, zur Bestimmung des Vertreters, zu den Gründungsunterlagen, zur jährlichen Bescheinigung der finanziellen Verbindung, zur Anlage zur Jahreserklärung, zur gesamtschuldnerischen Haftung, zur Dauer von zwei Kalenderjahren, zum Ausscheiden und zur Auflösung; die Formularrubrik zur Mehrwertsteuergruppe im Portal für indirekte Steuern, einschließlich der Optionserklärung nach Artikel 60ter; die Seite desselben Portals zur Kleinunternehmerbefreiung. Sodann die Rechtstexte: Artikel 60ter des geänderten Gesetzes vom 12.

Februar 1979 über die Mehrwertsteuer, eingeführt durch das Gesetz vom 6. August 2018; Artikel 11 der Richtlinie 2006/112/EG; das Gesetz vom 20. Dezember 2024 auf Legilux. Schließlich die parlamentarischen Arbeiten: das konsolidierte Dossier zum am 13. April 2018 eingebrachten Gesetzentwurf 7278 mit der Stellungnahme des Staatsrats vom 4. Juli 2018 zu den kumulativen Verbindungen, den Wirksamkeitszeitpunkten und dem Vergleich zum Anwendungsbereich des selbstständigen Personenzusammenschlusses; Dossier 8406 zum Ausschluss der Kleinunternehmerbefreiung; die Rechtssache C-274/15 auf EUR-Lex.

Vier Punkte konnten nicht überprüft werden und sind im Artikel entsprechend gekennzeichnet. Erstens der konsolidierte Text des Artikels 60ter selbst, dessen Datei im Portal für indirekte Steuern sich nicht öffnen ließ: Die Wirksamkeitszeitpunkte und die Einzelheiten der Verbindungen stammen daher aus den Vorarbeiten zum Gesetzentwurf 7278. Zweitens das Inkrafttretensdatum des Gesetzes vom 6. August 2018. Drittens das Gesetz, zu dem der für die Kontrollverhältnisse genannte Artikel 1711-1 gehört. Viertens die Behandlung einer luxemburgischen Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft im Hinblick auf die Ansässigkeitsvoraussetzung. Leser können diese Punkte auf der Seite „Groupe TVA“ auf Guichet.lu, im koordinierten Text des Mehrwertsteuergesetzes, auf Legilux und im Dossier 7278 der Abgeordnetenkammer prüfen.

Dieser Artikel gibt den Rechtsstand zum Zeitpunkt der Veröffentlichung wieder und stellt keine individuelle steuerliche oder rechtliche Beratung dar: Ein konkreter Sachverhalt erfordert eine eigene Prüfung, insbesondere zum Nachweis der drei Verbindungen und zum Umfang der übernommenen gesamtschuldnerischen Haftung. Fehler können an contact@financialservices.lu gemeldet werden; die Korrektur wird im Artikel datiert.