Globale Mindeststeuer in Luxemburg: 15 % und 750 Mio. €

Die globale Mindeststeuer in Luxemburg schreibt einen effektiven Mindeststeuersatz von 15 % für Einheiten multinationaler Unternehmensgruppen und großer inländischer Gruppen vor, deren konsolidierter Umsatz 750 000 000 EUR übersteigt. Grundlage ist das geänderte Gesetz vom 22. Dezember 2023 über die effektive Mindestbesteuerung, das die Richtlinie (EU) 2022/2523 vom 15. Dezember 2022 umsetzt.

Die Schwelle ergibt sich nicht aus dem Abschluss der luxemburgischen Gesellschaft. Maßgeblich ist der Konzernabschluss der obersten Muttergesellschaft. Es genügt, dass die Schwelle in mindestens zwei der vier Geschäftsjahre unmittelbar vor dem geprüften Geschäftsjahr erreicht wird: Diese Regel der Richtlinie wird in der Stellungnahme der Handelskammer zum Gesetzentwurf 8292 aufgegriffen. Nach der Stellungnahme des Staatsrats im parlamentarischen Dossier 8591 gilt das Gesetz für Geschäftsjahre, die ab dem 31. Dezember 2023 beginnen.

Die praktische Folge ist denkbar einfach. Eine luxemburgische SARL mit zwei Millionen Euro Umsatz fällt unabhängig von ihrem Steuersatz nicht in den Anwendungsbereich. Eine SOPARFI, die einer Gruppe mit neunhundert Millionen Euro konsolidiertem Umsatz gehört, fällt vollständig darunter, auch wenn sie niemanden beschäftigt. Maßgeblich ist stets die Gruppe, niemals die einzelne Einheit: Dies ist die häufigste Verwechslung in den Mandaten, die wir übernehmen.

Die Steuerverwaltung Administration des contributions directes veröffentlicht die Regelung unter „Pilier 2 – Imposition minimale effective“ auf ihrer A-bis-Z-Seite und in einer mehrmals jährlich aktualisierten FAQ. Das Gesetz wurde im Mémorial A Nr. 864 vom 22. Dezember 2023 veröffentlicht und anschließend durch das Gesetz vom 20. Dezember 2024 zur Berücksichtigung der administrativen Leitlinien des Inclusive Framework der OECD/G20 sowie durch das Gesetz vom 19. Dezember 2025 geändert. Die steuerliche Behandlung von Beteiligungen bleibt diejenige, die wir auf unserer Seite zur Besteuerung der SOPARFI beschreiben: Pillar 2 ergänzt sie, ersetzt sie aber nicht.

Das Pillar-2-Gesetz führt in Luxemburg drei unterschiedliche Steuern ein: die Primärergänzungssteuerregelung, die Sekundärergänzungssteuerregelung und die nationale Ergänzungssteuer. Eine einzige Informationserklärung deckt alle drei ab; dies wurde durch die Änderungen zum Gesetzentwurf 8396 klargestellt.

Die nationale Ergänzungssteuer betrifft eine luxemburgische Gesellschaft unmittelbar: Sie wird von den in Luxemburg gelegenen Geschäftseinheiten geschuldet; Festsetzung, Prüfung und Erhebung obliegen der Administration des contributions directes. Das Gesetz sieht für diese Steuer eine benannte übergeordnete Geschäftseinheit vor, die die oberste Muttergesellschaft bestimmen kann. Erfolgt dies nicht, bestimmen die luxemburgischen Einheiten der Gruppe sie untereinander.

Eine Tatsache bietet Gruppen, die ihre Struktur in Luxemburg aufbauen, Sicherheit. Am 16. Januar 2025 gab das Finanzministerium bekannt, dass die Primärergänzungssteuerregelung, die nationale Ergänzungssteuer und die damit verbundene Safe-Harbour-Regelung auf Ebene des Inclusive Framework der OECD/G20 eine vorläufige Anerkennung erhalten haben. Andere Steuerhoheitsgebiete, die Pillar 2 anwenden, erkennen sie bis zum Abschluss des vollständigen Verfahrens zur rechtlichen Qualifizierung an.

Eine Grenze dieses Artikels benennen wir offen. Die gesonderten Anwendungszeitpunkte der beiden internationalen Regelungen, darunter die angekündigte Verschiebung der Sekundärergänzungssteuerregelung um ein Jahr, konnten anhand einer amtlichen luxemburgischen Quelle nicht bestätigt werden. Bestätigt wurde lediglich die Anwendung des Gesetzes auf Geschäftsjahre, die ab dem 31. Dezember 2023 beginnen. Eine Gruppe mit abweichendem Abschlussstichtag muss ihr erstes erklärungspflichtiges Geschäftsjahr bestätigen lassen.

Der substanzbasierte Freibetrag nimmt 5 % der berücksichtigungsfähigen Lohnkosten und 5 % des Buchwerts der im Steuerhoheitsgebiet gelegenen berücksichtigungsfähigen materiellen Vermögenswerte von der Bemessungsgrundlage der Ergänzungssteuer aus. Für die ersten Geschäftsjahre gelten höhere Übergangssätze nach Artikel 28 Absatz 3.

Zwei Detailregeln bestimmen die Berechnung. Lohnkosten, die im Wert materieller Vermögenswerte aktiviert wurden oder einem ausgenommenen Ergebnis zuzurechnen sind, werden nicht berücksichtigt. Übt ein Arbeitnehmer mehr als die Hälfte seiner Tätigkeit im Steuerhoheitsgebiet aus, werden seine gesamten Kosten einbezogen; darunter erfolgt die Berücksichtigung im Verhältnis zur vor Ort verbrachten Arbeitszeit. Die Gruppe kann auch auf den Freibetrag verzichten. Eine Änderung zum Gesetzentwurf 8396 erlaubt einen Verzicht nur für einen Teil der berücksichtigungsfähigen Lohnkosten, wenn der Aufwand für deren Nachverfolgung den erwarteten Nutzen übersteigt.

Hier liegt eine Schwierigkeit des luxemburgischen Holdingmodells. Eine Gesellschaft ohne Arbeitnehmer und ohne materielle Vermögenswerte kann nahezu keinen Freibetrag abziehen: Fast ihr gesamter maßgeblicher Gewinn wird zum Überschussgewinn und damit zur Bemessungsgrundlage einer Ergänzungssteuer, wenn der effektive Steuersatz des Steuerhoheitsgebiets unter 15 % fällt. Das Thema berührt unsere Seite zu Substanz und ATAD, unterscheidet sich jedoch in seiner Wirkung: ATAD-Substanz schützt eine steuerliche Einordnung, der Freibetrag nach Pillar 2 verringert eine Bemessungsgrundlage.

In Mandaten sehen wir regelmäßig denselben methodischen Fehler. Das lokale Buchhaltungsbüro soll die Berechnung liefern, als ließe sie sich aus der Saldenliste ablesen. Tatsächlich setzt sie Daten voraus, die die luxemburgische Buchhaltung nicht von sich aus gesondert erfasst: berücksichtigungsfähige Lohnkosten je Steuerhoheitsgebiet, Buchwert der berücksichtigungsfähigen materiellen Vermögenswerte und Anteil der in Luxemburg geleisteten Arbeitszeit. Diese drei Größen vor dem Abschluss vorzubereiten kostet nur einen Bruchteil der Zeit, die ihre spätere Rekonstruktion unter Fristdruck erfordert.

Der in Artikel 59 des luxemburgischen Gesetzes verankerte vorübergehende Safe Harbour auf Grundlage des länderbezogenen Berichts befreit eine Gruppe bei erfüllten Voraussetzungen von der vollständigen Berechnung des effektiven Steuersatzes und der Ergänzungssteuer in einem Steuerhoheitsgebiet. Die erklärende Geschäftseinheit übt das Wahlrecht jährlich und für jedes Steuerhoheitsgebiet gesondert aus.

Der Test des effektiven Übergangssteuersatzes verwendet einen im Zeitverlauf steigenden Satz: 15 % für Geschäftsjahre, die 2023 oder 2024 beginnen, 16 % für 2025 und 17 % für 2026. Der Routinegewinntest ist erfüllt, wenn der im qualifizierten länderbezogenen Bericht ausgewiesene Gewinn vor Steuern des Steuerhoheitsgebiets den nach dem Gesetz berechneten substanzbasierten Freibetrag nicht übersteigt. Der De-minimis-Test setzt nach der Beschreibung der administrativen OECD-Leitlinien durch die Handelskammer einen durchschnittlichen Umsatz unter zehn Millionen Euro und einen Gewinn unter einer Million Euro voraus.

Zwei formale Punkte verdienen Aufmerksamkeit. Der frühere Artikel 32 wurde in den neuen Artikel 59 verschoben, um die Übergangsregeln zusammenzufassen: Ein Arbeitspapier, das noch Artikel 32 nennt, verweist unter einer falschen Nummer auf die richtige Regelung. Außerdem dürfen die Zahlen aus den qualifizierten Abschlüssen und dem qualifizierten länderbezogenen Bericht nicht angepasst werden, sofern Artikel 59 dies nicht verlangt: Die Regelung vereinfacht die Berechnung, erlaubt aber keine Änderung der Ausgangsdaten.

Der am 17. Juli 2026 eingebrachte Gesetzentwurf 8795 würde diese Regelung um ein Jahr verlängern, indem die Daten 2026 und 2028 in Artikel 59 durch 2027 und 2029 ersetzt werden. Er würde außerdem eine Safe-Harbour-Regelung für die Side-by-Side-Lösung, einen Artikel 32ter zur obersten Muttergesellschaft sowie die Möglichkeit einführen, die Ergänzungssteuer auf Antrag auf null zu setzen, wenn der vereinfachte effektive Steuersatz eines geprüften Steuerhoheitsgebiets mindestens 15 % erreicht. Sein Verfahrensstand konnte am 12. Oktober 2026 nicht überprüft werden: Keine dieser Änderungen darf als gesichert gelten.

Eine in Luxemburg gelegene Geschäftseinheit muss sich bei der Administration des contributions directes registrieren (Artikel 49), die Identität und das Steuerhoheitsgebiet der erklärenden Einheit mitteilen (Artikel 50 Absatz 4) und anschließend die Informationserklärung als XML-Datei auf MyGuichet.lu einreichen.

Die Registrierung betrifft Geschäftseinheiten, Gemeinschaftsunternehmen und mit einem Gemeinschaftsunternehmen verbundene Einheiten in Luxemburg. Voraussetzung ist eine luxemburgische Steueridentifikationsnummer. Einheiten ohne diese Nummer können sie beim Büro für die Quellensteuer auf Zinsen beantragen. Das Verfahren erfolgt online auf MyGuichet.lu mit Authentifizierung über LuxTrust oder einen elektronischen Personalausweis; der Assistent ermöglicht das Vorausfüllen mittels XML-Datei. Die Frist beträgt fünfzehn Monate nach dem letzten Tag des Geschäftsjahres, in dem die Einheit in den Anwendungsbereich fällt, und achtzehn Monate für das Übergangsjahr.

Für die Informationserklärung gelten dieselben Fristen: fünfzehn Monate nach dem letzten Tag des berichtspflichtigen Geschäftsjahres, achtzehn Monate für ein Übergangsjahr. Das Benutzerhandbuch der Administration des contributions directes nennt als ersten Termin nach Artikel 56 Absatz 2 den 30. Juni 2026. Die Verwaltung veröffentlicht ein nationales XML-Schema, mit dem die Datei vor der Einreichung validiert werden kann. Eine luxemburgische Geschäftseinheit ist von der Einreichung befreit, wenn eine benannte lokale Einheit sie für sie übernimmt; diese Benennung muss bei der Registrierung mitgeteilt werden.

Die Sanktionen greifen auf zwei Ebenen. Eine Geldbuße von 5 000 Euro gilt bei unterlassener Registrierung, fehlender Aktualisierung oder Abmeldung, unvollständiger oder unrichtiger Registrierung sowie verspäteter oder unrichtiger Mitteilung. Für eine nicht, verspätet, unvollständig oder unrichtig eingereichte Informationserklärung kann die Geldbuße bis zu 250 000 Euro betragen. Die FAQ der Verwaltung ergänzt zu Artikel 25 Absatz 4, dass die Steuerbescheide für die Zahlung der betreffenden Steuern innerhalb von drei Jahren nach dem Ende des betreffenden Steuerjahres ergehen, sofern die Erklärungen fristgerecht eingereicht wurden.

Für eine luxemburgische Holding verändert Pillar 2 zunächst den Verwaltungsaufwand und nicht unbedingt die Steuerbelastung: Die in Luxemburg gelegene Geschäftseinheit registriert sich, meldet die erklärende Einheit und wird in der Informationserklärung der Gruppe berücksichtigt, auch wenn in Luxemburg keine Ergänzungssteuer anfällt.

Die Prüfung sollte in der richtigen Reihenfolge erfolgen. Die überwiegende Mehrheit der von uns betreuten Gesellschaften bleibt unter der Schwelle von 750 000 000 EUR und ist von Pillar 2 nicht betroffen. Es genügt jedoch, dass die Beteiligungskette zu einer Gruppe führt, die diese Schwelle überschreitet, damit die luxemburgische Einheit mit ihren drei Pflichten zur Geschäftseinheit wird. Auslöser ist nicht die Größe der Holding, sondern die Identität ihres obersten Anteilseigners.

Der häufigste Fehler, den wir sehen, ist weder steuerlicher noch buchhalterischer Art, sondern betrifft die Zeitplanung. Die Steuerabteilung der Gruppe fordert die Pillar-2-Daten wenige Wochen vor einem Konsolidierungstermin an und verlangt Größen, die der luxemburgische Jahresabschluss nicht in dieser Form ausweist. Die FAQ der Verwaltung zeigt den erwarteten Detailgrad: Sie unterscheidet zwischen in der Bilanz angesetzten latenten Steuern und solchen, die sich aus dem Anhang ergeben, und erkennt eine Angabe im Anhang als ausreichend für Artikel 53 Absatz 2 an. Unsere Arbeiten zur Konsolidierung setzen an diesem Zusammenspiel an.

In einem typischen Mandat bildet die luxemburgische Arbeit keinen eigenständigen Auftrag: Sie gehört zum Jahresabschluss und besteht aus einem ergänzten Datenpaket und zwei Online-Verfahren. Der Aufwand entspricht damit eher einer Ergänzung der Abschlussarbeiten als einer Strukturierungsstudie; diese Abgrenzung besprechen wir mit dem Mandanten. Eine Strukturanalyse gehört hingegen zu der auf unserer Seite zur Steuerberatung beschriebenen Begleitung.

Im Jahr 2026 verändert sich die globale Mindeststeuer in Luxemburg vor allem beim Informationsaustausch zwischen den Verwaltungen: Das Gesetz vom 19. Dezember 2025 regelt den automatischen Austausch der Informationserklärungen zur Ergänzungssteuer, und eine großherzogliche Verordnung vom 26. Mai 2026 legt die Liste der Partnersteuerhoheitsgebiete fest.

Das Gesetz vom 19. Dezember 2025, veröffentlicht im Mémorial A Nr. 595 vom 22. Dezember 2025, setzt die Richtlinie (EU) 2025/872 vom 14. April 2025 um und ändert das Gesetz von 2023. Es beruht auf einem standardisierten Formular nach dem Vorbild der GloBE-Informationserklärung der OECD und der G20. Laut dem zugrunde liegenden Gesetzentwurf 8591 erfolgt die erste Übermittlung frühestens am 1. Dezember 2026: Der endgültig veröffentlichte Text kann in diesem Punkt abweichen; wir konnten ihn im Mémorial nicht lesen.

Die großherzogliche Verordnung vom 26. Mai 2026, veröffentlicht im Mémorial A Nr. 251, enthält die Liste der Steuerhoheitsgebiete, die mit Luxemburg eine qualifizierte Vereinbarung für diesen Austausch geschlossen haben. Auf Verwaltungsebene wurde die FAQ der Administration des contributions directes am 19. Dezember 2025 um eine Frage zum Erlass von Steuerbescheiden und Erläuterungen zu latenten Steuern ergänzt. Eine weitere Aktualisierung nennt der Newsletter vom 5. Juni 2026, der auf neue Fragen in Kapitel 10 zur Registrierung und Mitteilung hinweist.

Zwei Gesetzentwürfe sind weiterhin zu verfolgen und dürfen nicht als geltendes Recht behandelt werden. Entwurf 8396 ändert das Gesetz von 2023 insbesondere durch eine einheitliche Definition des für die Schwelle maßgeblichen Umsatzes, den Ausschluss von Verbriefungsorganismen von der Funktion einer übergeordneten Einheit sowie die Regelung der Ausnahme von der Sekundärergänzungssteuerregelung für Gruppen in der Anfangsphase ihrer internationalen Tätigkeit. Entwurf 8795 betrifft die oben beschriebenen Safe-Harbour-Regelungen. Ihren Verfahrensstand konnten wir nicht feststellen.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassenem Buchhalter (Genehmigung 10077274), gegengelesen. Quellen überprüft am 12. Oktober 2026: Jeder Steuersatz, Schwellenwert, jede Frist, Geldbuße, Artikelnummer und jedes Datum dieses Artikels wurde an diesem Tag mit einer amtlichen luxemburgischen oder europäischen Quelle abgeglichen; kein Wert wurde aus dem Gedächtnis übernommen.

Die konsultierten Quellen lassen sich in drei Gruppen gliedern; nachstehend werden die Seiten und der Zeitpunkt ihrer Lektüre genannt. Zunächst die Rechtstexte: der konsolidierte Text des Gesetzes vom 22. Dezember 2023 über die effektive Mindestbesteuerung auf Legilux zum Mindeststeuersatz von 15 %, zur Schwelle von 750 000 000 Euro und zum Aufbau des Gesetzes; Artikel 28 Absatz 3 desselben Textes zum substanzbasierten Freibetrag; Artikel 59 zum vorübergehenden Safe Harbour und zu den Übergangssätzen von 15, 16 und 17 %; das Gesetz vom 19.

Dezember 2025 im Mémorial A Nr. 595 vom 22. Dezember 2025 und die großherzogliche Verordnung vom 26. Mai 2026 im Mémorial A Nr. 251 zum automatischen Austausch und zur Liste der Partnersteuerhoheitsgebiete. Sodann die Verwaltung: die Gesetzgebungsseite 2023 und die A-bis-Z-Seite „Pilier 2“ der Administration des contributions directes; ihre FAQ „Loi Pilier 2“ in der Fassung vom 19. Dezember 2025 zu Steuerbescheiden und latenten Steuern; ihr Newsletter vom 5.

Juni 2026 zur Aktualisierung von Kapitel 10; ihr Benutzerhandbuch „Déclaration des informations GloBE“ zum ersten Termin am 30. Juni 2026, zum XML-Format und zum nationalen Schema; die Seite „Pilier 2“ auf Guichet.lu zu Registrierung, Mitteilung und Geldbußen; die Regierungsmitteilung vom 16. Januar 2025 zur vorläufigen Anerkennung. Schließlich die parlamentarischen Arbeiten: die Stellungnahme der Handelskammer zum Gesetzentwurf 8292 zur Regel von zwei aus vier Geschäftsjahren sowie zum De-minimis-Test mit zehn Millionen und einer Million Euro; die Stellungnahme des Staatsrats im Dossier 8591 vom 2.

Dezember 2025 zum ersten Anwendungsjahr; die Regierungsänderungen zum Gesetzentwurf 8396 zu den drei Steuern, zur benannten übergeordneten Geschäftseinheit und zur einheitlichen Erklärung; die Einbringung des Gesetzentwurfs 8795 vom 17. Juli 2026 zu den angekündigten Entwicklungen.

Vier Punkte konnten nicht überprüft werden und sind im Artikel entsprechend gekennzeichnet. Erstens die gesonderten Anwendungszeitpunkte der Primärergänzungssteuerregelung und der Sekundärergänzungssteuerregelung; bestätigt werden konnte lediglich die allgemeine Anwendung auf Geschäftsjahre, die ab dem 31. Dezember 2023 beginnen. Zweitens die vollständige Tabelle der Übergangssätze des substanzbasierten Freibetrags; gelesen wurde nur der reguläre Satz von 5 %. Drittens der Verfahrensstand der Gesetzentwürfe 8396 und 8795 am 12.

Oktober 2026. Viertens eine mögliche Verlängerung des ersten Einreichungstermins vom 30. Juni 2026, zu der keine amtliche Quelle gefunden wurde. Leser können diese vier Punkte selbst auf der A-bis-Z-Seite „Pilier 2“ der Administration des contributions directes und in deren FAQ, im koordinierten Gesetzestext auf Legilux sowie in den Dossiers 8396 und 8795 auf der Website der Abgeordnetenkammer überprüfen.

Dieser Artikel gibt den Rechtsstand zum Zeitpunkt der Veröffentlichung wieder und stellt keine individuelle steuerliche oder rechtliche Beratung dar: Ein konkreter Sachverhalt erfordert eine eigene Prüfung, insbesondere zur Frage, ob eine Einheit als Geschäftseinheit gilt und welches ihr erstes berichtspflichtiges Geschäftsjahr ist. Fehler können an contact@financialservices.lu gemeldet werden; die Korrektur wird im Artikel datiert.