Leistungsort für Dienstleistungen: TVA in Luxemburg

Der Leistungsort für Dienstleistungen wird in Luxemburg in zwei Schritten bestimmt: Zuerst wird geprüft, ob die Leistung unter eine Ausnahme fällt. Nur wenn dies nicht der Fall ist, gilt die Grundregel. Danach liegt der Leistungsort beim Empfänger, wenn dieser Steuerpflichtiger ist, und beim Anbieter, wenn der Empfänger kein Steuerpflichtiger ist.

Diese Bestimmung entscheidet über den Anwendungsbereich selbst. Das Portal für indirekte Steuern formuliert es eindeutig: Liegt der Ort einer Dienstleistung im Großherzogtum, ist der Umsatz entweder steuerpflichtig oder steuerbefreit. Liegt er im Ausland, fällt die Leistung nicht in den Anwendungsbereich der luxemburgischen TVA. Entsprechend muss sich ein ausländischer Anbieter in Luxemburg registrieren lassen, wenn der Besteuerungsort dort liegt.

Die Reihenfolge der Prüfung ist wichtiger, als es zunächst scheint. Hier sehen wir bei der Übernahme von Unterlagen besonders viele Fehler. Eine Architektenleistung für eine Immobilie in Belgien, die Organisation einer Fachmesse in Frankfurt oder die Vermietung eines Lieferwagens für eine Woche folgen nicht der Grundregel. Die Ausnahmen ordnen sie dem Ort der Immobilie, dem Veranstaltungsort beziehungsweise dem Ort der Fahrzeugübernahme zu. Auf der ausgestellten Rechnung ist der Fehler nicht erkennbar. Er zeigt sich bei einer Prüfung, wenn festgestellt wird, dass die Steuer in einem anderen Mitgliedstaat geschuldet war.

Die Grundlage bildet Artikel 17 des geänderten Gesetzes vom 12. Februar 1979 über die Mehrwertsteuer, der die Artikel 44 und folgende der Richtlinie 2006/112/CE umsetzt. Absatz 1 enthält die beiden Grundregeln, Absatz 2 die Ausnahmen. Die praktischen Folgen zeigen sich anschließend in der TVA-Erklärung, in der ein nicht in den Anwendungsbereich fallender Umsatz anders angegeben wird als ein steuerbefreiter Umsatz.

Nach der B2B-Grundregel liegt der Leistungsort beim Empfänger. Die Steuer wird in Luxemburg geschuldet, wenn der steuerpflichtige Kunde dort den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat oder wenn sich dort die feste Niederlassung befindet, an die die Leistung erbracht wird.

Die Rangfolge der Anknüpfungspunkte ist in Artikel 17 Absatz 1 genau festgelegt. An erster Stelle steht der Sitz der wirtschaftlichen Tätigkeit des Empfängers. Die feste Niederlassung ist vorrangig, wenn die Dienstleistung an diese Niederlassung erbracht wird. Dies betrifft etwa einen Konzern mit Sitz in einem Staat und einer empfangenden Zweigniederlassung in einem anderen. Fehlen sowohl Sitz als auch feste Niederlassung, sind Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt des Empfängers maßgeblich. Artikel 44 der Richtlinie 2006/112/CE enthält dieselbe Regel.

Die unmittelbare Folge ist ein Wechsel des Steuerschuldners. Nach der eindeutigen Formulierung des Portals für indirekte Steuern muss der Empfänger das Reverse-Charge-Verfahren anwenden, wenn ihm ein Steuerpflichtiger die Dienstleistung erbringt, der nicht im selben Mitgliedstaat ansässig ist. Diesen Mechanismus erläutern wir in unserem Artikel über die Umkehr der TVA-Steuerschuldnerschaft. Es handelt sich nicht um eine Vergünstigung, sondern um eine Pflicht des Kunden.

Zwei Einzelheiten verhindern vorschnelle Schlussfolgerungen. Eine Rechnung ohne TVA, deren Leistungsort bei einem ausländischen Empfänger liegt, betrifft erstens keinen steuerbefreiten Umsatz. Der Umsatz wird besteuert, lediglich an einem anderen Ort und bei einem anderen Steuerschuldner. Zweitens verpflichtet Artikel 67 des TVA-Gesetzes jede an einem steuerpflichtigen Umsatz beteiligte Person, ausgenommen den nicht steuerpflichtigen Endverbraucher, gesamtschuldnerisch mit dem Steuerschuldner zur Zahlung. Ein Anbieter, der den Leistungsort falsch eingeordnet hat, ist daher nicht allein deshalb geschützt, weil die Steuer vom Kunden geschuldet wurde.

Die B2C-Grundregel kehrt den Anknüpfungspunkt um: Eine an einen Nichtsteuerpflichtigen erbrachte Dienstleistung wird dort besteuert, wo der Anbieter den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat, also in Luxemburg, wenn er dort ansässig ist.

Das Gesetz enthält dieselbe Korrektur wie bei B2B, allerdings auf der Anbieterseite: Wird die Dienstleistung von einer festen Niederlassung des Anbieters aus erbracht, wird diese Niederlassung zum Leistungsort. Die Richtlinie 2006/112/CE enthält diese Regel in Artikel 45. Eine im Großherzogtum ansässige Kanzlei, ein Berater oder eine Agentur berechnen ihren Privatkunden daher grundsätzlich luxemburgische TVA, unabhängig davon, ob diese in Luxemburg, Frankreich oder Deutschland wohnen.

Hinter dieser scheinbaren Symmetrie liegt das eigentliche B2C-Thema: die Bedeutung der Ausnahmen. Die meisten tatsächlich an Privatpersonen verkauften Leistungen gehören zu einer Ausnahmekategorie, etwa Arbeiten an Immobilien, Eintritt zu einer Veranstaltung, Restaurantleistungen, Beförderung, Fahrzeugvermietung oder elektronisch erbrachte Leistungen. Mengenmäßig bestimmt die B2C-Grundregel daher nur einen kleineren Teil der Leistungen an Privatpersonen.

Das bekannteste Beispiel sind elektronische Dienstleistungen sowie Telekommunikations- und Rundfunkleistungen an Nichtsteuerpflichtige. Ihr Ort liegt dort, wo der Empfänger ansässig ist oder wohnt. Die Umsatzschwelle und die Regelung des einzigen Ansprechpartners behandeln wir in unserem Artikel über den TVA-One-Stop-Shop und E-Commerce. Das TVA-Rundschreiben Nr. 789 vom 2. November 2018 erläutert diese Regelung.

Die Ausnahmen zum Leistungsort in Luxemburg betreffen Dienstleistungen mit einem räumlich greifbaren wirtschaftlichen Bezug. Sie stehen in Absatz 2 des Artikels 17 des TVA-Gesetzes und sind vor der Grundregel zu prüfen.

Am weitesten reicht die Grundstücksausnahme. Dienstleistungen im Zusammenhang mit einer Immobilie werden dort verortet, wo die Immobilie liegt. Das Portal für indirekte Steuern präzisiert, dass dies sowohl für Leistungen an Steuerpflichtige als auch an Nichtsteuerpflichtige gilt. Erfasst sind daher Architekten, Vermessungsingenieure, Immobilienmakler und Arbeiten am Gebäude. Besonders teuer wirkt sich die Regel aus, wenn ein luxemburgischer Anbieter an einer ausländischen Immobilie tätig wird, ohne seine örtliche Registrierungspflicht zu prüfen.

Drei weitere Gruppen knüpfen an den Ort der tatsächlichen Ausführung an. Kulturelle, sportliche, unterrichtende und ähnliche Veranstaltungen werden dort besteuert, wo sie tatsächlich stattfinden. Restaurant- und Verpflegungsleistungen werden am Ort ihrer tatsächlichen Ausführung besteuert. Eine besondere Regel gilt an Bord von Schiffen, Flugzeugen und Zügen während einer innergemeinschaftlichen Personenbeförderung: Hier ist der Abgangsort der Beförderung maßgeblich. Beförderungen und damit zusammenhängende Tätigkeiten wie Beladen oder Umschlagen richten sich ebenfalls nach ihrem Ausführungsort.

Bei der Vermietung von Beförderungsmitteln ist die Dauer entscheidend. Kurzfristig ist ein ununterbrochener Besitz oder eine Nutzung während höchstens dreißig Tagen, bei Wasserfahrzeugen während höchstens neunzig Tagen. Nach dem TVA-Rundschreiben Nr. 753 liegt der Leistungsort dann dort, wo der Empfänger das Fahrzeug tatsächlich übernimmt. Bei einer langfristigen Vermietung an einen Nichtsteuerpflichtigen ist dagegen dessen Sitz, Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt maßgeblich.

Der Status des Empfängers bestimmt den Leistungsort, und der in Luxemburg ansässige Anbieter muss ihn feststellen. Die Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 erlaubt ihm, von der Steuerpflichtigeneigenschaft auszugehen, wenn ihm eine TVA-Nummer vorliegt, deren Gültigkeit er überprüft hat.

Artikel 18 dieser Verordnung regelt drei Vermutungen. Bei einem in der Union ansässigen Empfänger darf der Anbieter von dessen Steuerpflichtigeneigenschaft ausgehen, wenn er die individuelle TVA-Nummer erhalten und sich deren Gültigkeit sowie den zugehörigen Namen und die Anschrift bestätigen lassen hat. Dabei sind angemessene Überprüfungen mit üblichen kaufmännischen Sicherheitsverfahren wie Identitäts- oder Zahlungskontrollen vorzunehmen. Eine Variante erfasst Empfänger, die ihre Nummer noch nicht erhalten haben, aber erklären, sie beantragt zu haben. Der Anbieter muss dann andere Nachweise ihres Status einholen.

Die zweite Vermutung wirkt in die andere Richtung: Liegen keine gegenteiligen Informationen vor, darf der Anbieter einen in der Union ansässigen Empfänger als Nichtsteuerpflichtigen behandeln, wenn er nachweist, dass dieser ihm seine individuelle TVA-Nummer nicht mitgeteilt hat. Die zum 1. Juli 2022 konsolidierte Fassung enthält eine Ausnahme für Telekommunikations-, Rundfunk- und elektronische Dienstleistungen. Hier darf der Empfänger bis zur Mitteilung seiner Nummer auch bei gegenteiligen Informationen als Nichtsteuerpflichtiger behandelt werden. Die dritte Vermutung betrifft Empfänger außerhalb der Union: Maßgeblich ist eine Bescheinigung der Steuerbehörden über das Recht auf TVA-Erstattung oder andernfalls eine TVA-Nummer beziehungsweise gleichwertige Nummer aus dem Land des Empfängers, ergänzt um dieselben angemessenen Überprüfungen.

In der laufenden Arbeit ist nicht allein die Prüfung entscheidend, sondern ihre Dokumentation. Eine heute gültige Nummer belegt nichts über eine vor achtzehn Monaten abgerechnete Dienstleistung. Wir sehen regelmäßig Unterlagen, bei denen die Gültigkeit nur aus der Erinnerung behauptet werden kann. Die Prüfung einer TVA-Nummer in VIES wird daher mit einem datierten Nachweis dokumentiert, zusammen mit der Rechnung abgelegt und für die Aufbewahrungsdauer der Buchhaltungsbelege erhalten.

Seit dem 1. Januar 2025 richtet sich der Besteuerungsort beim virtuellen Zugang zu einer Veranstaltung in Luxemburg nicht mehr danach, wo die Veranstaltung stattfindet. Die Richtlinie (EU) 2022/542 ordnet diese Leistungen dem Ort zu, an dem der nicht steuerpflichtige Empfänger ansässig ist, seinen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat.

Die europäische Änderung besteht aus zwei Ergänzungen. Artikel 53 der Richtlinie 2006/112/CE, der den Zugang zu Veranstaltungen am tatsächlichen Veranstaltungsort besteuert, erhält einen Unterabsatz, der diese Zuordnung bei virtueller Teilnahme ausschließt. Spiegelbildlich wird Artikel 54 Absatz 1 um einen Unterabsatz ergänzt, der virtuell übertragene oder bereitgestellte Dienstleistungen dem Sitz, Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt des nicht steuerpflichtigen Empfängers zuordnet. Die Mitgliedstaaten wenden diese Bestimmungen seit dem 1. Januar 2025 an; die auf EUR-Lex veröffentlichte konsolidierte Richtlinie enthält diesen Wortlaut.

In Luxemburg setzt das Gesetz vom 20. Dezember 2024 zur Änderung des geänderten Gesetzes vom 12. Februar 1979 insbesondere Artikel 1 Nummern 1), 2), 7), 12), 16) und 20) der Richtlinie (EU) 2022/542 mit Anwendung ab dem 1. Januar 2025 um. Die von der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA veröffentlichte, zum 1. Januar 2025 konsolidierte Fassung des TVA-Gesetzes enthält die Ausnahme für virtuelle Teilnahme in der Regel zum Zugang zu Veranstaltungen.

Zwei Fragen bleiben offen und sollten vor der Preisfestsetzung einer Veranstaltung bekannt sein. In ihrer Stellungnahme zum Gesetzentwurf 8406 weist die Handelskammer darauf hin, dass die Verfasser des Entwurfs die Behandlung hybrider Veranstaltungen nicht erläutern, bei denen ein Teil der Teilnehmer vor Ort und ein anderer aus der Ferne teilnimmt. Sie merkt außerdem an, dass Luxemburg die Möglichkeit nicht genutzt hat, den Steuersatz für Online-Veranstaltungen an den Satz derselben Veranstaltung in Präsenz anzugleichen. Ein Veranstalter muss deshalb bei derselben Veranstaltung zwischen Online-Teilnehmern und physisch Anwesenden unterscheiden. Beide Beobachtungen stammen von der Handelskammer, nicht von der Steuerverwaltung. Sie beschreiben ungeklärte Punkte und keine verbindliche Regel.

Der Leistungsort bestimmt die Erklärungspflichten: Eine B2B-Dienstleistung, deren Ort bei einem in einem anderen Mitgliedstaat ansässigen Empfänger liegt und die deshalb nicht in den Anwendungsbereich der luxemburgischen TVA fällt, muss neben der TVA-Erklärung in einer zusammenfassenden Meldung angegeben werden.

Die Abgabe erfolgt grundsätzlich monatlich. Nach Guichet.lu sind zusammenfassende Meldungen für innergemeinschaftliche Dienstleistungen monatlich einzureichen; der Steuerpflichtige kann jedoch frei eine vierteljährliche Abgabe wählen. Meldungen für Zeiträume nach 2017 werden über die Plattform zur Erhebung von Finanzdaten eCDF eingereicht.

Zur Frist machen zwei amtliche Seiten unterschiedliche Angaben. Wir weisen darauf hin, statt die Abweichung an ihrer Stelle aufzulösen. Die Guichet.lu-Seite über zusammenfassende Meldungen für Waren und Dienstleistungen nennt eine Einreichung vor dem fünfundzwanzigsten Tag des Monats nach dem Meldezeitraum. Eine Seite des Portals für indirekte Steuern nennt den fünfzehnten Tag des folgenden Monats oder Kalendervierteljahres; bei verpflichtender oder gewählter elektronischer Einreichung gilt dort der fünfundzwanzigste Tag. Vorsichtig ist es, den für die eigene Einreichungsart geltenden früheren Termin zugrunde zu legen und bei umfangreichen Fällen die Frist von der Verwaltung bestätigen zu lassen.

Die Kleinunternehmerbefreiung entbindet nicht von diesen Meldungen. Ein Steuerpflichtiger, der unter diese Befreiung fällt und innergemeinschaftliche Dienstleistungen erbringt, muss weiterhin die entsprechenden zusammenfassenden Meldungen abgeben. Zusätzlich reicht er über eCDF eine vereinfachte Jahreserklärung vor dem 1. März des folgenden Kalenderjahres ein. Ein ausländischer Anbieter muss umgekehrt seine TVA-Registrierung beantragen, sobald der Besteuerungsort seiner Umsätze als in Luxemburg gelegen gilt, vorbehaltlich der Regelung des einzigen Ansprechpartners.

Verfasst für Financial Services Luxembourg und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Niederlassungsgenehmigung 10077274), geprüft. Jede nachstehend genannte Quelle wurde am 25. Oktober 2026 gelesen. Dieses Datum bestimmt den in diesem Artikel dargestellten Rechtsstand.

Luxemburgisches Recht: die Seite des Portals für indirekte Steuern über die Bestimmung des Orts einer Dienstleistung für den Anwendungsbereich, die beiden Grundregeln, die Pflicht des Empfängers zur Anwendung des Reverse-Charge-Verfahrens und die Ausnahmen für Immobilien, Veranstaltungen und Verpflegung; die von der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA veröffentlichten konsolidierten Fassungen des geänderten Gesetzes vom 12. Februar 1979 über die Mehrwertsteuer, einschließlich der Fassung zum 1.

Januar 2025, für Artikel 17 und die Ausnahme bei virtueller Teilnahme; Artikel 67 desselben Gesetzes für die gesamtschuldnerische Zahlungspflicht; die TVA-Rundschreiben Nr. 753 zum Ort der Fahrzeugübernahme bei kurzfristiger Vermietung und Nr. 789 vom 2. November 2018 zu elektronischen Dienstleistungen an Nichtsteuerpflichtige; die Seiten von Guichet.lu über Dienstleistungen und zusammenfassende Meldungen für Waren und Dienstleistungen sowie die Seiten des Portals für indirekte Steuern über zusammenfassende Meldungen und TVA-Erklärungen für die Erklärungspflichten; das Gesetz vom 20.

Dezember 2024 auf Legilux für die Umsetzung der Richtlinie (EU) 2022/542. Europäisches Recht: Artikel 44, 45, 53 und 54 der Richtlinie 2006/112/CE in der auf EUR-Lex veröffentlichten konsolidierten Fassung, Richtlinie (EU) 2022/542 vom 5. April 2022 und Artikel 18 der Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 in ihrer zum 1. Juli 2022 konsolidierten Fassung. Als nicht behördliche Quelle ausdrücklich gekennzeichnet: die Stellungnahme der Handelskammer zum Gesetzentwurf 8406.

Vier Punkte konnten nicht überprüft werden und werden daher hier nicht als gesichert dargestellt. Erstens blockiert der Netzwerkproxy unserer Redaktionsumgebung die amtlichen luxemburgischen Domains. Die Seiten wurden anhand indexierter Auszüge aus auf amtliche Domains beschränkten Suchen gelesen, ohne weitergehende Ableitungen. Zweitens konnte die genaue Nummerierung der Punkte in Absatz 2 des Artikels 17 der geltenden Fassung nicht festgestellt werden. Die gelesenen Auszüge stammen aus konsolidierten Fassungen unterschiedlicher Jahre; deshalb wird in diesem Artikel keine solche Punktnummer genannt. Ebenfalls ungeklärt bleibt der Punkt des Artikels 26, der den Empfänger für erhaltene Dienstleistungen zum Steuerschuldner bestimmt.

Er wurde nur in einer konsolidierten Fassung von 2011 gefunden; die Reverse-Charge-Pflicht wird jedoch durch das Portal für indirekte Steuern bestätigt. Schließlich bleiben die Einreichungsfrist für zusammenfassende Meldungen mit abweichenden amtlichen Angaben zum fünfzehnten und fünfundzwanzigsten Tag sowie die Behandlung hybrider Veranstaltungen offen, die nach der Handelskammer vom Gesetzentwurf nicht geklärt wird. Sie können jeden dieser Punkte in der von der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA veröffentlichten konsolidierten Fassung prüfen und die für Ihren Fall geltende Frist schriftlich bei dieser Verwaltung erfragen.

Dieser Artikel stellt den Rechtsstand zum Veröffentlichungsdatum dar und ist keine individuelle Beratung. Der Leistungsort hängt von der genauen Art der Dienstleistung, dem Status und Standort des Empfängers sowie gegebenenfalls vom Ort der betroffenen Immobilie oder Veranstaltung ab und ist mit Ihrem zugelassenen Buchhalter abzustimmen. Fehler können Sie an contact@financialservices.lu melden; eine Berichtigung wird im Artikel mit Datum gekennzeichnet.