Steuern
Reverse Charge in Luxemburg: Fälle und Einrichtung
Reverse Charge ist keine Steuerbefreiung. Der Umsatz wird besteuert, nur nicht durch Sie. Wer ihn als nicht steuerbaren Umsatz behandelt, erstellt eine falsche Erklärung, selbst wenn die Mehrwertsteuer im Saldo null beträgt.
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Wann gilt das Reverse-Charge-Verfahren?
Das Reverse-Charge-Verfahren verlagert die Mehrwertsteuerschuld vom Lieferer auf den Kunden. Der Lieferer stellt ohne Steuer in Rechnung; der Kunde erklärt gleichzeitig die geschuldete Mehrwertsteuer und, sofern er dazu berechtigt ist, die abziehbare Vorsteuer. Entscheidend ist nicht die Staatsangehörigkeit der Beteiligten, sondern der Ort der Besteuerung in Verbindung mit dem Status des Leistungsempfängers.
| Situation | Wer stellt die Rechnung aus? | Wer erklärt die Mehrwertsteuer? |
|---|---|---|
| B2B-Dienstleistung an einen Steuerpflichtigen in einem anderen Mitgliedstaat | Luxemburgischer Anbieter, ohne Mehrwertsteuer | Der Leistungsempfänger in seinem Staat |
| B2B-Dienstleistung eines außerhalb Luxemburgs ansässigen Anbieters | Ausländischer Anbieter, ohne Mehrwertsteuer | Das luxemburgische Unternehmen |
| Innergemeinschaftlicher Erwerb von Waren | EU-Lieferer, ohne Mehrwertsteuer | Der luxemburgische Erwerber |
| Aus einem Drittstaat bezogene Dienstleistungen | Anbieter außerhalb der EU | Das luxemburgische Unternehmen |
| Bestimmte Umsätze im Bauwesen | Je nach anwendbarer Regelung | Der Leistungsempfänger unter bestimmten Voraussetzungen |
Was ist in der Praxis die häufigste Fehlerquelle?
Die zweite Zeile der Tabelle. Ein luxemburgisches Unternehmen, das ein Softwareabonnement, eine Beratungsleistung oder eine Werbekampagne bei einem ausländischen Anbieter bezieht, muss für diese Ausgabe die Mehrwertsteuer im Reverse-Charge-Verfahren erklären.
Besonders häufig wird dies bei mit Bankkarte bezahlten Ausgaben außerhalb des üblichen Lieferantenprozesses versäumt. Diese Beträge gelangen nie in den buchhalterischen Freigabeprozess. Sie werden als Aufwand erfasst, ohne dass die Steuerposition überprüft wurde.
Eine sinnvolle Kontrolle besteht darin, am Quartalsende sämtliche außerhalb Luxemburgs ansässigen Lieferanten zu ermitteln und zu prüfen, ob für jeden die Reverse-Charge-Behandlung in der zugehörigen Mehrwertsteuererklärung berücksichtigt wurde.
Was ist vor der Anwendung von Reverse Charge zu prüfen?
Die ordnungsgemäße Behandlung entscheidet sich vor der Rechnungsstellung. Zu prüfen ist die Eigenschaft des Kunden als Steuerpflichtiger, da das B2B-Reverse-Charge-Verfahren diese beim Leistungsempfänger voraussetzt. Hinzu kommt die Gültigkeit seiner Mehrwertsteuernummer, geprüft über die europäische VIES-Plattform zum Zeitpunkt des Umsatzes und mit aufbewahrtem Nachweis. Schließlich ist die tatsächliche Art der Dienstleistung zu klären, weil für bestimmte Kategorien abweichende Ortsregeln gelten, insbesondere bei Leistungen im Zusammenhang mit einem Grundstück.
Eine zum Zeitpunkt des Umsatzes ungültige Mehrwertsteuernummer lässt die Behandlung entfallen. Die Steuer wird beim Lieferer fällig. Kann er sie nicht nachträglich vom Kunden einziehen, muss er sie selbst tragen.
Wie wird Reverse Charge in einem ERP eingerichtet?
Der Mechanismus beruht auf Steuerpositionen: Regeln, die abhängig vom Profil des Geschäftspartners automatisch eine Mehrwertsteuerbehandlung durch eine andere ersetzen. Die Einrichtung folgt stets derselben Reihenfolge. Zuerst werden Reverse-Charge-Steuern angelegt, die gleichzeitig geschuldete Mehrwertsteuer und abziehbare Vorsteuer erzeugen. Anschließend werden Steuerpositionen nach Gebieten definiert: Inland, innergemeinschaftliches B2B und außerhalb der EU. Jeder Geschäftspartner wird anhand seines Landes und seiner Mehrwertsteuernummer zugeordnet. Zuletzt wird die Zuordnung zu den Feldern der Erklärung geprüft.
Gerade der letzte Schritt wird häufig vernachlässigt. Eine buchhalterisch korrekte Behandlung kann das falsche Erklärungsfeld befüllen. Die abschließende Kontrolle muss sicherstellen, dass die erstellte Erklärung die Reverse-Charge-Umsätze sowohl bei der geschuldeten Steuer als auch bei der abziehbaren Vorsteuer ausweist und nicht nur ihre Nettobemessungsgrundlage. Die Wahl der Buchhaltungssoftware beeinflusst die Zuverlässigkeit dieser Einrichtung unmittelbar.
Wann kostet Reverse Charge tatsächlich Geld?
Der Mechanismus ist nur bei vollständigem Vorsteuerabzugsrecht neutral. Diese Neutralität entfällt in mehreren Fällen. Ein teilweise zum Abzug berechtigter Steuerpflichtiger führt steuerbefreite Umsätze ohne Abzugsrecht aus und kann nur einen Teil der im Reverse-Charge-Verfahren erklärten Steuer zurückerhalten. Der Rest wird zu einem tatsächlichen Aufwand. Bei Ausgaben mit beschränktem Abzugsrecht beseitigt Reverse Charge die Beschränkung nicht. Eine verspätete Berichtigung kann außerdem Zinsen auslösen, obwohl der Umsatz im Mehrwertsteuersaldo neutral war.
Deshalb darf sich die Kontrolle der Behandlung nicht auf die Feststellung beschränken, dass am Ende der Erklärung ein Nullsaldo steht.
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