Nicht abzugsfähige Aufwendungen in Luxemburg

Nicht abzugsfähige Aufwendungen in Luxemburg sind diejenigen, die nach dem Einkommensteuergesetz den Gewinn nicht mindern dürfen: Lebenshaltungsaufwendungen, unentgeltliche Zuwendungen und Geldbußen nach Artikel 12 sowie bei Gesellschaften zusätzlich Körperschaftsteuer, Vermögensteuer, Gewerbesteuer und Tantiemen nach Artikel 168.

Ausgangspunkt ist jedoch nicht die Liste der Abzugsverbote, sondern die Definition des zulässigen Aufwands. Artikel 45 lässt nur ausschließlich betrieblich veranlasste Ausgaben zum Abzug zu. Eine Erläuterung der Administration des contributions directes zu Artikel 168bis wiederholt dies: Was weder ausschließlich betrieblich veranlasst ist noch dem Erwerb, der Sicherung und der Erhaltung von Einnahmen dient, ist keine Betriebsausgabe. Dieser Filter greift vor jeder Liste.

Danach überlagern sich die Regelungen: Artikel 12 für alle Steuerpflichtigen, Artikel 168 für Körperschaften, Artikel 45 Absatz 2 für Aufwendungen im Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften, Artikel 164 Absatz 3 für verdeckte Ausschüttungen und Artikel 168bis für überschüssige Fremdkapitalkosten. Derselbe Aufwand kann nach mehreren Vorschriften ausgeschlossen sein. Das ändert die Begründung, nicht den Betrag.

Wir sehen regelmäßig Steuerunterlagen, bei denen die Hinzurechnung aus dem Gedächtnis für die auffälligsten Posten vorgenommen wurde – Vermögensteuer und Geldbußen –, während Tantiemen und Aufwendungen für steuerbefreite Beteiligungen vergessen wurden. Die Abweichung zeigt sich nicht im weiterhin korrekten Jahresabschluss, sondern im Steuerbescheid. Als zugelassener Buchhalter prüfen wir diesen Punkt bei einer Übernahme frühzeitig.

Artikel 12 des luxemburgischen Einkommensteuergesetzes nennt Ausgaben, die weder bei den einzelnen Nettoeinkunftsarten noch bei der Summe der Nettoeinkünfte abzugsfähig sind. Drei seiner Nummern treten in allen Mandaten wieder auf.

Die erste erfasst Ausgaben im Interesse des Haushalts und für den Unterhalt der Familie sowie solche, die durch die wirtschaftliche oder gesellschaftliche Stellung des Steuerpflichtigen bedingt sind. Sie bleiben auch dann nicht abzugsfähig, wenn sie seinem Beruf zugutekommen. Ein Rundschreiben ergänzt die Aufteilungsregel: Ist eine einfache und eindeutige Trennung zwischen privater und beruflicher Nutzung nicht möglich, ist die gesamte Ausgabe nicht abzugsfähig. Einen frei geschätzten Aufteilungsschlüssel gibt es nicht.

Die zweite schließt unentgeltliche Zuwendungen, Spenden und Zuschüsse aus und stellt ihnen bestimmte Leistungen an Personen gleich, die bei Bedürftigkeit Unterstützung nach dem Zivilgesetzbuch verlangen könnten. Eine Spende kann dann auf anderem Weg abzugsfähig sein: Eine Geldspende an eine anerkannte gemeinnützige Einrichtung aus dem Verzeichnis der Verwaltung wird als Sonderausgabe berücksichtigt, wenn der Jahresgesamtbetrag 120 Euro erreicht, begrenzt auf 20 % der Summe der Nettoeinkünfte und 1 000 000 Euro.

Die vierte erfasst strafrechtliche und administrative Geldbußen, Einziehungen, Vergleiche und andere Sanktionen wegen Verstößen gegen gesetzliche oder verordnungsrechtliche Bestimmungen, auch bei wirtschaftlichem Zusammenhang mit Nettoeinkünften. Die Körperschaftsteuererklärung enthält dafür eine eigene Zeile: Ein Zuschlag wegen verspäteter Einreichung ist vollständig hinzuzurechnen.

Die drei Personensteuern einer luxemburgischen Gesellschaft sind nicht abzugsfähig: Artikel 168 des Einkommensteuergesetzes zählt Körperschaftsteuer, Vermögensteuer und Gewerbesteuer zu den nicht abzugsfähigen Aufwendungen. Sie sind daher dem handelsrechtlichen Ergebnis wieder hinzuzurechnen.

Guichet.lu zieht die Grenze zwischen abzugsfähigen Realsteuern und nicht abzugsfähigen Personensteuern. Die Gewerbesteuer hat die Kategorie gewechselt: Ihr Abzugsverbot bei körperschaftsteuerpflichtigen Steuerpflichtigen stammt aus dem Gesetz vom 21. Dezember 2001. Ein I.C.C.-Rundschreiben vom 12. September 2003 ordnet die betroffenen Steuern dem Veranlagungsjahr 2002 und späteren Jahren zu. Bei Einzelunternehmen bleibt sie abzugsfähig.

Die Folge für die Planung ist zunächst ungewohnt: Ein Euro Personensteuer kostet einen Euro, ohne daraus entstehende Steuerersparnis. Deshalb darf die Rechnung nicht auf einem Ergebnis nach Steuern aufbauen. Die tatsächliche Belastung lässt sich am Gesamtsteuersatz in unserem Artikel zum Körperschaftsteuersatz ablesen.

Ein benachbarter Posten verlangt dieselbe Aufmerksamkeit: die Kapitalertragquellensteuer, für die die Erklärung neben Vermögensteuer, Gewerbesteuer und einer Rubrik „Sonstige nicht abzugsfähige Steuern“ eine eigene Zeile vorsieht. Werden diese Posten zusammengefasst, lassen sich die Steuerunterlagen nicht mehr zuverlässig prüfen.

Tantiemen an Verwaltungsratsmitglieder und Commissaires einer luxemburgischen Gesellschaft sind bei der zahlenden Gesellschaft nicht abzugsfähig. Vergütungen für die tägliche Geschäftsführung stellen dagegen abzugsfähige Gehälter dar. Die Unterscheidung richtet sich nach der Funktion, nicht nach dem Titel.

Die Administration des contributions directes definiert Tantiemen als Vergütungen für die Tätigkeit von Verwaltungsratsmitgliedern, Commissaires und Personen mit vergleichbaren Aufgaben. Ihre Seite zu nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben ordnet sie der Überwachung der Körperschaft zu. Dasselbe Verwaltungsratsmitglied kann daher zwei Zahlungsströme unterschiedlicher Art erhalten. Maßgeblich für ihre Trennung sind Beschluss und Vertrag, nicht der Verwendungszweck der Überweisung.

Auf Tantiemen fällt außerdem eine Quellensteuer von 20 % des zugeteilten Bruttobetrags ohne jeden Abzug an, die mit Formular 510 bis erklärt wird. Beide Folgen kommen zusammen: Die Gesellschaft kann den Aufwand nicht abziehen und führt zugleich die Steuer des Begünstigten ab. Die vollständige Regelung erläutert unser Artikel zur Quellensteuer auf Tantiemen.

Wir sehen regelmäßig den umgekehrten Fehler als erwartet: Nicht versehentlich abgezogene Tantiemen, sondern vorsichtshalber hinzugerechnete Vergütungen für die tägliche Geschäftsführung, weil der Empfänger zugleich im Verwaltungsrat sitzt. Diese Vorsicht führt zu einer Steuer, die nicht geschuldet war.

Aufwendungen in wirtschaftlichem Zusammenhang mit steuerfreien Einkünften sind in Luxemburg nicht abzugsfähig. Artikel 45 Absatz 2 des Einkommensteuergesetzes bestimmt dies ohne Einschränkung; Artikel 166 Absatz 5 wendet die Regel auf steuerbefreite Beteiligungserträge einer luxemburgischen Muttergesellschaft an.

Diese Regel überrascht Beteiligungsgesellschaften am meisten, denn sie ist der Preis für die Steuerbefreiung. Guichet.lu formuliert es deutlich: Mit diesen Erträgen zusammenhängende Aufwendungen wie Zinsen, Verwaltungskosten oder Wertminderungen verlieren grundsätzlich ihre Abzugsfähigkeit. Eine Erläuterung zu Artikel 168bis behandelt Finanzierungsaufwendungen als unmittelbar wirtschaftlich mit den finanzierten Beteiligungen verbunden.

Die Reihenfolge der Prüfung ist entscheidend und wird in übernommenen Mandaten häufig umgekehrt. Ein bereits nach Artikel 45 Absatz 2 ausgeschlossener Aufwand muss nicht mehr an der Grenze von 30 % des steuerlichen EBITDA nach Artikel 168bis geprüft werden: Er wurde vor diesem Test bereits aus dem Ergebnis herausgenommen.

Nur eine Erfassung je Beteiligung macht die Regel praktisch anwendbar: Ohne Zuordnung der Zinsen und Kosten zur jeweiligen Beteiligung wird die Hinzurechnung zu einer Schätzung, die sich bei einer Prüfung nicht verteidigen lässt.

Eine verdeckte Gewinnausschüttung im Sinne von Artikel 164 Absatz 3 des Einkommensteuergesetzes ist ein Vorteil, den ein Gesellschafter unmittelbar oder mittelbar von einer luxemburgischen Gesellschaft erhält und den er ohne diese Eigenschaft normalerweise nicht erhalten hätte. Der Vorteil wird dem Gewinn hinzugerechnet.

Der Mechanismus geht über ein einfaches Abzugsverbot hinaus, weil er zweimal wirkt: Der Aufwand wird bei der Gesellschaft nicht anerkannt, und derselbe Betrag wird beim Empfänger besteuert. Das Rundschreiben L.I.R. Nr. 104/11 vom 20. November 2014 stellt klar, dass solche Vorteile Einkünfte aus Kapitalvermögen und keine Lohneinkünfte sind und dass das Körperschaftsteueramt das zuständige Steueramt des Gesellschafters informiert. Der übliche Durchschnittspreis ist nach dem Rundschreiben der Betrag, den der Empfänger und nicht der Leistende hätte aufwenden müssen.

Die Beispiele sind alt und weiterhin aktuell: Ein Rundschreiben von 1978 nannte die überhöhte Vergütung eines geschäftsführenden Gesellschafters und die überhöhte Miete an die Eigentümergesellschaft. Das Gesellschafter-Verrechnungskonto ohne marktüblichen Zins und datierten Vertrag ist die heutige Erscheinungsform.

Unterkapitalisierung ist die finanzielle Variante. Guichet.lu erinnert an das allgemein akzeptierte Verhältnis von 15/85: Die gehaltenen Vermögenswerte müssen mindestens zu 15 % durch Eigenkapital und höchstens zu 85 % durch Fremdkapital finanziert sein. Eigenkapital umfasst eingezahltes Kapital, Agio, Rücklagen und Ergebnisvorträge. Darüber hinaus kann überschüssiges Fremdkapital als Einlage und der Zins als verdeckte Ausschüttung umqualifiziert werden. Bei einem Darlehen von einem Dritten greift kein solches Verhältnis.

Der Übergang vom handelsrechtlichen zum steuerlichen Ergebnis einer luxemburgischen Gesellschaft besteht darin, dem Jahresergebnis nicht abzugsfähige Aufwendungen hinzuzurechnen und anschließend steuerfreie Einkünfte und zulässige Vorträge abzuziehen. Formular 500 bildet diese Arbeit ab.

Das Formular enthält eigene Zeilen, deren Lektüre das Thema zusammenfasst: unzulässige oder überhöhte Abschreibungen und Rückstellungen, Ausgaben für religiöse, mildtätige oder gemeinnützige Zwecke, Geldbußen nach Artikel 12 Nr. 4, Vergütungen an Verwaltungsratsmitglieder, Vermögensteuer, Gewerbesteuer, Kapitalertragquellensteuer, sonstige nicht abzugsfähige Steuern sowie Zinsen und Lizenzgebühren nach Artikel 168 Nummer 5.

Zwei Zeilen verdienen eine zusätzliche Erläuterung. Überhöhte Abschreibungen verweisen auf Artikel 29 Absatz 2: Die Summe aus Abschreibungen und Wertminderungsabzügen darf die Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich des geschätzten Restwerts nicht überschreiten. Artikel 168 Nummer 5 schließt unter drei kumulativen Voraussetzungen den Abzug von Zinsen und Lizenzgebühren aus, die einer verbundenen Körperschaft in einem Land geschuldet werden, das in Anhang I der EU-Liste nicht kooperativer Steuerhoheitsgebiete steht. Die Vorschrift stammt aus dem Gesetz vom 10. Februar 2021 und gilt seit dem 1. März 2021.

Die Erklärung selbst, ihre Anlagen und ihre Frist erläutert unser Artikel zu Formular 500. In Mandaten empfehlen wir, diese Überleitungsrechnung während des Abschlusses Posten für Posten aufzubauen: Der Nachweis einer gemischt veranlassten Ausgabe lässt sich drei Monate nach dem Abschluss leichter zusammenstellen als ein Jahr später.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassenem Buchhalter (Genehmigung 10077274), gegengelesen. Rechtsverweise, Sätze und Schwellenwerte wurden am 15. Oktober 2026 anhand der nachstehenden amtlichen Quellen überprüft.

Von der Administration des contributions directes: die A-bis-Z-Seiten „Dépenses d'exploitation non déductibles“ zur Erweiterung der Liste auf Körperschaften, zu satzungsmäßigen Verpflichtungen, den drei Personensteuern und Tantiemen; „Tantièmes“ zu deren Definition, Nichtabzugsfähigkeit beim Schuldner und Quellensteuer von 20 % des Bruttobetrags ohne Abzug; „Libéralités et dons“ zum jährlichen Mindestbetrag von 120 Euro und zur Grenze von 20 % der Summe der Nettoeinkünfte und 1 000 000 Euro.

Sodann das Rundschreiben I.C.C. Nr. 37 vom 12. September 2003 zum Gesetz vom 21. Dezember 2001 und zum Veranlagungsjahr 2002; das Rundschreiben L.I.R. Nr. 104/11 vom 20. November 2014 zu Kapitaleinkünften und zum üblichen Durchschnittspreis; das Rundschreiben L.I.R. Nr. 66 – I.C.C. Nr. 24 vom 3. Oktober 1978 zu überhöhter Vergütung und Miete; die Erläuterungen zu Artikel 168bis; das Rundschreiben L.I.R.

Nr. 168/2 vom 31. Mai 2022; der koordinierte Text des Gesetzes vom 4. Dezember 1967 zu den Artikeln 12, 29, 45 und 168; die Zeilen des Formulars 500 und Formular 510 bis. Von Guichet.lu: die Informationsblätter zum Betriebsergebnis von Kapitalgesellschaften und Einzelunternehmen, zur Fremdfinanzierung und zur Mutter-Tochter-Regelung. Von Legilux: das Gesetz vom 10. Februar 2021.

Drei Punkte konnten zu diesem Zeitpunkt nicht anhand einer amtlichen Quelle überprüft werden. Erstens die Nummerierung der Punkte 1, 3 und 4 von Artikel 168 im am 1. Januar 2026 geltenden koordinierten Text: Die konsultierten Dokumente ordnen Tantiemen und Steuern diesem Artikel zu, ohne dass wir ihn Nummer für Nummer lesen konnten; wir weisen diesen Kategorien daher keine Nummer zu.

Zweitens der Fortbestand der Zeile für Ausgaben zu religiösen, mildtätigen oder gemeinnützigen Zwecken im Formular 500 für 2025, die nur in einer früheren Fassung bestätigt wurde. Drittens die aktuelle Fassung von Anhang I der EU-Liste. Diese Punkte lassen sich im koordinierten Text, im Formular des betreffenden Jahres und auf der dieser Liste gewidmeten A-bis-Z-Seite prüfen.

Dieser Artikel gibt den Rechtsstand zum Zeitpunkt der Veröffentlichung wieder und stellt keine individuelle Steuerberatung dar: Die Einordnung einer Ausgabe hängt von den Tatsachen, den Belegen und der Rechtsform der Gesellschaft ab. Sätze, Schwellenwerte und Listen ändern sich; jede Entscheidung mit Auswirkungen auf Ihre Struktur sollte zu dem Zeitpunkt überprüft werden, in dem Sie sich darauf berufen. Fehler können an contact@financialservices.lu gemeldet werden; die Korrektur wird dort datiert.