Quellensteuer auf Tantiemen in Luxemburg

Die Quellensteuer auf Tantiemen in Luxemburg beträgt 20 % des zugewiesenen Bruttobetrags ohne jeglichen Abzug und 25 % des dem Empfänger tatsächlich zur Verfügung gestellten Betrags, wenn die zahlende Gesellschaft die Steuer übernimmt. Der Schuldner erklärt und überweist sie innerhalb von acht Tagen nach der Bereitstellung.

Die Bemessungsgrundlage ist im strengen Sinn brutto: Der Abzug erfasst die Bruttoeinkünfte ohne Abzug von Werbungskosten, Betriebsausgaben, Sonderausgaben, Steuern, Abgaben oder sonstigen Belastungen des Empfängers. Ein Verwaltungsratsmitglied, das seine Reisekosten selbst trägt, kann sie daher nicht von der Quellensteuergrundlage abziehen.

Voraussetzung ist zudem, dass die Tantiemen aus luxemburgischer Quelle stammen. Sie sind inländische Einkünfte, wenn der Schuldner eine Körperschaft des öffentlichen oder privaten Rechts mit Satzungssitz oder Hauptverwaltung im Großherzogtum ist. Die Ansässigkeit der zahlenden Gesellschaft löst die Pflicht aus, nicht der Wohnsitz des Verwaltungsratsmitglieds.

Die Verantwortung lässt sich nicht teilen: Der Schuldner der Tantiemen haftet persönlich für Erklärung und Zahlung der einbehaltenen oder einzubehaltenden Steuer. Wir sehen regelmäßig Zuweisungsbeschlüsse, bei denen niemand den Quellenabzug eingeplant hat. Monate nach Fälligkeit trägt die Gesellschaft die Steuer dann aus eigenen Mitteln zum erhöhten Satz.

Tantiemen sind in Luxemburg Vergütungen für die Tätigkeit von Verwaltungsratsmitgliedern, Commissaires und Personen mit vergleichbaren Funktionen bei Aktiengesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genossenschaften oder anderen Körperschaften.

Die Definition ist bewusst weit. Besondere Entschädigungen und Vorteile neben oder anstelle der Tantiemen werden ebenso behandelt. Bei einer natürlichen Person gehören sie nach Artikel 91 Absatz 1 Nummer 2 des Einkommensteuergesetzes zu den Einkünften aus freiberuflicher Tätigkeit. Die vom Gremium gewählte Bezeichnung ist nicht entscheidend; maßgeblich ist die vergütete Funktion.

Die entscheidende Trennlinie betrifft die tägliche Geschäftsführung. Eine dafür an ein Verwaltungsratsmitglied gezahlte Vergütung ist keine Tantieme, sondern Einkunft aus nichtselbstständiger Tätigkeit. Sie unterliegt dem gewöhnlichen Lohnsteuerabzug mit Lohnsteuerkarte und Lohnabrechnung. Derselbe Geschäftsleiter kann daher im selben Jahr sowohl Lohn als auch Tantiemen beziehen.

Sitzungsgelder folgen der Tantiemenregelung, wenn sie ein Mandat vergüten. Ein Auslagenfreibetrag besteht nur für einen abschließend begrenzten Kreis: Delegierte der Berufskammern und Berufsverbände, der Caisse nationale de santé, der Krankenkassen und Sozialversicherungen sowie des Wirtschafts- und Sozialrats, Mitglieder der Gemeinderäte und -kommissionen und der Verwaltungskommissionen der nationalen Marke. Er beträgt 15 Euro je Sitzung, höchstens 45 Euro pro Monat und 540 Euro pro Jahr. Mandatsträger einer Handelsgesellschaft sind davon ausgeschlossen.

Die Quellensteuer auf luxemburgische Tantiemen wird auf Vordruck 510bis erklärt und innerhalb von acht Tagen nach Bereitstellung der Einkünfte bezahlt. Seit dem 1. Januar 2025 erfolgt die Erklärung elektronisch über MyGuichet.lu mit einem LuxTrust-Produkt.

Die Zahlung erfolgt als Gesamtbetrag ohne Benennung der Empfänger an die nach dem Gesellschaftssitz zuständige RTS-Stelle. Ein Vermittler – Bevollmächtigter, Fiduciaire oder anderer Vertreter – kann die Erklärung für den Schuldner einreichen. Dadurch verlagert sich die Verantwortung nicht; sie bleibt beim Schuldner.

Neben der Erklärung besteht eine oft vergessene Dokumentationspflicht. Der Schuldner führt ein Quellensteuerregister, in dem er chronologisch das Bereitstellungsdatum der Tantiemen, für jeden Empfänger Name und Anschrift, den zugewiesenen Bruttobetrag und die einbehaltene Steuer sowie anschließend das Datum der Überweisung an den Steuereinnehmer erfasst. Dieses Register ist das erste bei einer Kontrolle verlangte Dokument.

Die Achtagesfrist beginnt mit der Bereitstellung der Einkünfte, nicht mit der Auszahlung. Der Unterschied ist praktisch relevant: Wir sehen regelmäßig Vorgänge, bei denen die Zuweisung im Frühjahr beschlossen, wegen fehlender Liquidität aber erst im Herbst gezahlt und die Quellensteuer ebenfalls erst im Herbst erklärt wird. Das Bereitstellungsdatum im Zuweisungsbeschluss festzulegen vermeidet diese Diskussion.

Nein. Tantiemen sind beim Schuldner keine abzugsfähigen Betriebsausgaben. Die luxemburgische Gesellschaft, die sie zuweist, rechnet sie ihrer steuerlichen Bemessungsgrundlage wieder hinzu, obwohl sie die Vergütung ausgezahlt und die Quellensteuer einbehalten hat.

Die Belastung ist damit doppelt: die Auszahlung und anschließend die Gewinnsteuer auf einen Betrag, der niemals abzugsfähig wird. Die Hinzurechnung erfolgt als nicht abzugsfähige Betriebsausgabe in der Steuererklärung der Gesellschaft. Sie sollte nicht erst bei Erstellung der Erklärung entdeckt, sondern bereits beim Zuweisungsbeschluss des Gremiums eingeplant werden.

Für die Vergütung der täglichen Geschäftsführung gilt die umgekehrte Regel, da sie gewöhnlicher Lohnaufwand ist. Der Unterschied ist real, lässt sich aber nicht frei gestalten: Entscheidend sind die tatsächlich ausgeübten Funktionen, niemals die Überschrift im Protokoll.

Wir sehen regelmäßig einen von zwei spiegelbildlichen Fehlern: Tantiemen für tägliche operative Aufgaben oder Lohn für ein Verwaltungsratsmitglied, das ausschließlich ein Mandat ausübt. Beides birgt das Risiko einer Umqualifizierung mit Folgen für Quellenabzug, Abzugsfähigkeit und Sozialversicherung. Im Beschluss die Funktionen und nicht nur den Betrag zu beschreiben bleibt die günstigste Vorsichtsmaßnahme.

Ein in Luxemburg ansässiger Empfänger erklärt seine Tantiemen als Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit. Die bereits einbehaltene Steuer von 20 % wird auf seine Einkommensteuerschuld angerechnet. Für einen Ansässigen hat dieser Abzug niemals abgeltende Wirkung.

Die Auslöseschwelle ist niedrig: Eine Veranlagung wird verpflichtend, wenn das steuerpflichtige Einkommen mehr als 1 500 Euro Nettoeinkünfte enthält, die dem Quellenabzug auf Tantiemen unterliegen. Ein einziges Mandat in einer mittelgroßen Gesellschaft überschreitet diese Grenze leicht; damit fällt der Empfänger in den Bereich der Einkommensteuererklärung für natürliche Personen.

Die zweite Folge betrifft die Sozialversicherung und überrascht häufiger als die erste. Ein durch Tantiemen vergütetes Verwaltungsratsmitglied meldet sich beim Centre commun de la sécurité sociale als Selbstständiger an, selbst wenn die Gesellschaft eine lohnabrechnungsähnliche Abrechnung ausstellt. Die Beiträge werden auf das berufliche Einkommen zwischen einer am sozialen Mindestlohn orientierten Mindest- und Höchstbemessungsgrundlage erhoben.

Die Reihenfolge ist hier ebenso wichtig wie die Beträge: Eine nachträglich beantragte Anmeldung führt zu Berichtigungen für mehrere Jahre, während die Anmeldung bei Amtsantritt nur die gewöhnliche Abrechnung auslöst. Deshalb behandeln wir die Annahme eines Mandats als unabhängiges Verwaltungsratsmitglied als Tätigkeitsbeginn und nicht als weitere Formalität.

Bei einem Nichtansässigen, dessen inländische Einkünfte ausschließlich aus luxemburgischen Tantiemen bestehen, ist die Quellensteuer von 20 % endgültig, wenn der Bruttobetrag je Steuerjahr 100 000 Euro nicht überschreitet, sofern keine Veranlagung beantragt wird.

Oberhalb kehrt sich die Logik um. Übersteigt der Bruttobetrag der Tantiemen je Steuerjahr 100 000 Euro, wird der nichtansässige Steuerpflichtige für diese Tantiemen allein veranlagt. Die bereits einbehaltene Quellensteuer wird auf die festgesetzte Steuer angerechnet.

Unterhalb der Grenze bleibt die Veranlagungsoption offen. Sie ist für sich genommen weder günstig noch ungünstig: An die Stelle eines Abzugs vom Bruttobetrag treten der Tarif und die tatsächlichen Verhältnisse des Steuerpflichtigen, was in beide Richtungen wirken kann. Dies wird im Einzelfall berechnet, nicht grundsätzlich entschieden.

Die abkommensrechtliche Dimension darf nicht nach Gefühl behandelt werden. Die Administration des contributions directes veröffentlicht eine Tabelle der nach Doppelbesteuerungsabkommen geltenden Quellensteuersätze für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und Tantiemen. Das Rundschreiben L.I.R. Nr. 94/4 vom 24. Juni 2008 behandelt Tantiemen im internationalen Verhältnis. Der Satz ist für jedes Land vor der Zuweisung zu prüfen, nicht nach der Auszahlung.

Seit dem Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union vom 21. Dezember 2023 in der Rechtssache C-288/22 kann die Tätigkeit eines Verwaltungsratsmitglieds einer luxemburgischen Aktiengesellschaft als nicht selbstständig gelten; seine Tantiemen fallen dann nicht in den Anwendungsbereich der Mehrwertsteuer.

Die Begründung erfolgt in zwei Schritten. In seinem Urteil vom 22. November 2024 stellte das Bezirksgericht fest, dass beide Merkmale einer wirtschaftlichen Tätigkeit erfüllt waren: eine entgeltliche Leistung und der dauerhafte Charakter der Verwaltungsratstätigkeit. Es entschied jedoch, dass diese Tätigkeit nicht selbstständig ausgeübt wurde, weil das Mitglied weder in eigener Verantwortung handelte noch das wirtschaftliche Risiko trug.

Das Rundschreiben Nr. 781-2 vom 11. Dezember 2024 als Ergänzung zum Rundschreiben Nr. 781 vom 30. September 2016 zieht daraus die administrativen Konsequenzen. Die Verwaltung will die Tragweite des Urteils C-288/22 und des Urteils vom 22. November 2024 nicht allein auf Verwaltungsratsmitglieder von Aktiengesellschaften beschränken. Jeder Betroffene muss selbst beurteilen, ob er die aus diesen Entscheidungen abgeleiteten Kriterien erfüllt.

Für bereits mehrwertsteuerlich registrierte Personen eröffnet das Rundschreiben eine Berichtigung: Sie müssen gegenüber ihren steuerpflichtigen Leistungsempfängern berichtigte Rechnungen ausstellen und ihren Anspruch auf Erstattung zu Unrecht berechneter Steuer nachweisen. Zwei Abgaben bleiben jedoch zu unterscheiden, was besonders häufig verwechselt wird: Eine Tantieme kann außerhalb des Mehrwertsteuerbereichs liegen und zugleich weiterhin der Quellensteuer von 20 % unterliegen.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), durchgesehen. Die Dokumentenprüfung vom 22. September 2026 stützt sich auf die nachstehend genannten zugänglichen Quellen. Nicht anhand der Primärtexte bestätigte Punkte werden in diesem Abschnitt erläutert.

Folgende Quellen wurden konsultiert: die Administration des contributions directes mit der Seite „Tantièmes“ zu Definition, Zuordnung zu freiberuflichen Einkünften, Sätzen von 20 % und 25 %, Ausschluss der täglichen Geschäftsführung, fehlendem Abzug der Empfängerkosten, Nichtabzugsfähigkeit und persönlicher Verantwortung des Schuldners sowie zur Grenze von 100 000 Euro für Nichtansässige; die Seite „Imposition par voie d'assiette“ zur Grenze von 1 500 Euro dem Quellenabzug auf Tantiemen unterliegenden Nettoeinkünften; die Rubrik „Échanges électroniques — Tantièmes“ zum seit dem 1.

Januar 2025 mit LuxTrust über MyGuichet.lu eingereichten Vordruck 510bis und zur möglichen Einreichung durch Vermittler; der Vordruck 510bis; die Rubrik „Retenues d'impôt à la source“ zur inländischen Herkunft der Einkünfte; die Tabelle abkommensrechtlicher Steuersätze sowie die Rundschreiben L.I.R. Nr. 94/4 vom 24. Juni 2008 und Nr. 45/2 – 152/1 – 168/1 vom 14. Februar 2017. Das Portal guichet.public.lu mit den Seiten „Déclaration de la retenue d'impôt sur tantièmes“ zur Achtagesfrist, Gesamtzahlung, zum Quellensteuerregister und zur zuständigen RTS-Stelle sowie „Identifier et déclarer les tantièmes ou les jetons de présence“ zum Auslagenfreibetrag.

Der Centre commun de la sécurité sociale mit den Seiten „S'affilier“, „Revenu professionnel“ und „Assiette de cotisation“. Das Portal pfi.public.lu zu den Rundschreiben Nr. 781-2 vom 11. Dezember 2024 und Nr. 781 vom 30. September 2016 sowie zur Meldung zum Urteil C-288/22, außerdem EUR-Lex zu diesem Urteil vom 21. Dezember 2023.

Vier Punkte konnten nicht am Primärtext geprüft werden und werden daher hier nicht behauptet. Erstens sind der koordinierte Einkommensteuergesetzestext und die PDF-Dateien der Administration des contributions directes durch den Netzwerkproxy der Redaktionsumgebung blockiert. Die Quellen wurden anhand indexierter Auszüge gelesen; außer dem auf der Seite „Tantièmes“ genannten Artikel 91 Absatz 1 Nummer 2 wird keine Artikelnummer angeführt. Zweitens wurde in keiner konsultierten offiziellen Quelle eine besondere administrative Definition der Bereitstellung von Tantiemen gefunden, also des genauen Beginns der Achtagesfrist, wenn Zuweisung und Zahlung auseinanderfallen.

Sanktionen für verspätet erklärte oder gezahlte Quellensteuer werden mangels bestätigender offizieller Quelle nicht beziffert. Schließlich unterscheiden sich die abkommensrechtlichen Sätze je Abkommen und werden nicht wiedergegeben. Diese Punkte sind auf impotsdirects.public.lu unter „A à Z“ und in der Tabelle der Abkommenssätze sowie auf guichet.public.lu zu prüfen.

Dieser Artikel gibt die Rechtslage zum Veröffentlichungsdatum wieder und ist keine individuelle Beratung: Die Einordnung einer Geschäftsleitervergütung hängt von den tatsächlich ausgeübten Funktionen, der Ansässigkeit des Empfängers und dem anwendbaren Abkommen ab. Melden Sie Fehler an contact@financialservices.lu: Eine Berichtigung wird im Artikel datiert.