Einkommensteuererklärung in Luxemburg: Modèle 100, Auslandseinkünfte und Abzüge.

In Luxemburg wird die Lohnsteuer monatlich einbehalten. Für viele Beschäftigte ist damit die Jahressteuer abgegolten und keine Erklärung erforderlich. Die Pflicht zum Modèle 100 ergibt sich aus einer besonderen Situation, nicht allein aus einem luxemburgischen Arbeitslohn.

Vier Fallgruppen lösen die Pflicht aus: Ein ansässiger Arbeitnehmer erzielt mehr als 100 000 Euro steuerpflichtiges Einkommen; im selben Jahr werden mehrere dem Steuerabzug unterliegende Löhne oder Renten bezogen; zum Lohn kommen Einkünfte ohne Steuerabzug hinzu, etwa Mieten, ausländische Kapitalerträge oder selbstständige Einkünfte; oder ein Nichtansässiger beantragt die Gleichstellung mit Ansässigen, die zwingend eine Erklärung voraussetzt.

Häufig wird weniger die Pflicht als der mögliche Nutzen einer Abgabe übersehen. Viele Ansässige und Grenzgänger müssen nicht erklären, hätten aber Anspruch auf eine Erstattung. Der monatliche Abzug berücksichtigt weder Sonderausgaben noch außergewöhnliche Belastungen oder tatsächliche Werbungskosten oberhalb der Pauschale. Ohne Erklärung bleibt die Steuer auf Grundlage einer unvollständigen persönlichen Situation bestehen.

Zwei Formulare sind zu unterscheiden. Der Jahresausgleich mit Formular 163 ist eine vereinfachte Berichtigung mit begrenzten Abzugsmöglichkeiten. Modèle 100 ist die vollständige Erklärung und ermöglicht Gleichstellung, gemeinsame Veranlagung und sämtliche Abzugsposten. Wird der Jahresausgleich gewählt, obwohl Modèle 100 erforderlich oder günstiger wäre, kann der Vorteil unbemerkt verloren gehen. Die Verwaltung weist nicht auf einen günstigeren anderen Weg hin. Wir entscheiden deshalb vor der Einreichung anhand einer Berechnung. Bei Selbstständigen wird dies mit der Buchhaltung für Selbstständige, bei Gesellschaften mit der Unternehmenssteuererklärung abgestimmt.

Das Gesetz vom 19. Dezember 2020 hat die Frist auf den 31. Dezember des auf das Steuerjahr folgenden Jahres verlegt. Für das Steuerjahr 2025 wurden die Formulare Anfang April 2026 bereitgestellt; die Abgabe ist bis zum 31. Dezember 2026 möglich. Der Kalender gilt für Papierform und elektronische Einreichung über MyGuichet.

Die Frist ist keine bloße Duldungsregel. Bei Überschreitung drohen zwei unterschiedliche Folgen: ein Verspätungszuschlag und insbesondere eine Schätzungsveranlagung. Dabei ermittelt die Verwaltung die Besteuerungsgrundlagen selbst. Nicht bekannte Abzüge werden nicht berücksichtigt. Der Steuerpflichtige muss dann einen Bescheid anfechten, statt seine Erklärung regulär einzureichen, und befindet sich in einer ungünstigeren Position.

Nach Erlass des Bescheids bleiben drei Monate für eine Beschwerde beim Direktor der Administration des contributions directes. Es handelt sich um eine Ausschlussfrist: Nach drei Monaten wird der Bescheid endgültig, auch wenn er Fehler enthält. Deshalb vergleichen wir den eingegangenen Bescheid systematisch Position für Position mit der Erklärung. Eine erst später erkannte Abweichung lässt sich nicht mehr nachholen.

Eine frühe Abgabe kann auch die Erstattung beschleunigen. Viele Erklärungen gehen im letzten Quartal ein, sodass die Bearbeitungsdauer mit näher rückender Frist steigt. Ein vollständiger Antrag im Frühjahr trifft auf ein geringeres Aufkommen.

Grenzgänger erhalten zu diesem Thema häufig widersprüchliche Auskünfte, weil zwei getrennte Regelwerke denselben Telearbeitstag unterschiedlich behandeln. Ihre Grenzen stehen nicht in direktem Zusammenhang.

Steuerlich gilt inzwischen für Frankreich, Belgien und Deutschland eine Toleranz von 34 Tagen jährlich. Zwei Punkte sind wichtig: Jeder Tag mit Arbeit im Ausland zählt als ganzer Tag, selbst ein halber Tag oder zwei Stunden am Abend. Wird die Schwelle überschritten, werden die außerhalb Luxemburgs geleisteten Arbeitstage im Wohnsitzstaat steuerpflichtig, nicht nur die Tage nach dem vierunddreißigsten.

Sozialversicherungsrechtlich gilt eine andere Logik. Das seit Juli 2023 anwendbare europäische Rahmenabkommen ermöglicht unter förmlicher Antragstellung bis zu 49,9 % Telearbeit bei fortbestehender luxemburgischer Versicherung. Das entspricht ungefähr zweieinhalb Tagen wöchentlich.

Der Unterschied ist entscheidend: 34 Tage jährlich entsprechen etwa 0,6 Tagen pro Woche, gegenüber rund 2,5 Tagen sozialversicherungsrechtlich. Orientiert ein Arbeitgeber seine Telearbeit nur an der Sozialversicherungsgrenze, können Grenzgänger eine steuerliche Aufteilung erst bei der Veranlagung im Wohnsitzstaat bemerken. Die steuerliche Grenze ist hier enger.

Die Arbeitstage müssen deshalb laufend dokumentiert werden. Die Nachweispflicht liegt beim Steuerpflichtigen. Eine personenbezogene Aufstellung durch Arbeitgeber oder Beschäftigten ist der wesentliche Nachweis bei einer Prüfung. Betreuen wir auch den Arbeitgeber, integrieren wir diese Aufstellung in die Lohnabrechnung.

Die Gleichstellung nach Artikel 157ter des geänderten Gesetzes vom 4. Dezember 1967 ermöglicht Nichtansässigen eine Besteuerung wie bei luxemburgischen Ansässigen. Sie wird jährlich über die Erklärung beantragt und eröffnet nahezu sämtliche Abzugsmöglichkeiten.

Es bestehen drei Zugänge. Grundsätzlich müssen mindestens 90 % der weltweiten Einkünfte des Steuerpflichtigen in Luxemburg steuerpflichtig sein. Für in Belgien Ansässige genügt eine besondere Regel mit 50 % der beruflichen Haushaltseinkünfte in Luxemburg. Seit 2018 können außerdem Nichtansässige die Gleichstellung wählen, deren nicht in Luxemburg steuerpflichtige Einkünfte unter 13 000 Euro liegen.

Die Gleichstellung ist nicht in jedem Haushalt ein Vorteil. Bei ihrer Wahl sind sämtliche weltweiten Haushaltseinkünfte zu erklären. Die ausländischen Einkünfte werden nicht in Luxemburg besteuert, beeinflussen aber den auf luxemburgische Einkünfte angewendeten Steuersatz. Bei erheblichen Einkünften des Ehepartners im Wohnsitzstaat kann dieser Satzeffekt den Vorteil der Abzüge aufheben oder übersteigen.

Entscheidend ist daher eine Vergleichsberechnung mit und ohne Gleichstellung. Bei Paaren kommen gemeinsame und individuelle Veranlagung hinzu. Wir berechnen diese Varianten vor der Einreichung, weil das ausgeübte Jahreswahlrecht die gesamte Erklärung bestimmt.

Die Steuerklasse bestimmt den Tarif auf das steuerpflichtige Einkommen. Klasse 1 gilt für Alleinstehende ohne Kind. Klasse 1a erfasst Alleinerziehende, Personen mit einer Steuerermäßigung für Kinder und Personen, die zu Beginn des Steuerjahres älter als 64 Jahre sind. Klasse 2 gilt für gemeinsam veranlagte Ehepaare und Partner sowie für Geschiedene, Getrennte oder Verwitwete während der drei folgenden Jahre.

Für Nichtansässige brachte die Reform von 2018 eine Änderung: Verheiratete Nichtansässige werden grundsätzlich in Klasse 1 geführt. Der Zugang zur Klasse 2 erfolgt über die Gleichstellung. Viele verheiratete Grenzgänger bleiben in Klasse 1, ohne geprüft zu haben, ob sie über die Gleichstellung Klasse 2 nutzen könnten.

Klasse 2 ist nicht automatisch günstiger als individuelle Veranlagung. Das Splitting der Klasse 2 wirkt am stärksten bei sehr ungleichen Einkommen, weil das höhere Einkommen in einen niedrigeren Tarifbereich gelangt. Bei ähnlichen Einkommen sinkt der Vorteil deutlich. Die seit 2018 mögliche Individualbesteuerung mit oder ohne Einkommensumverteilung kann dann gleichwertig oder günstiger sein.

Die Steuerklasse sollte jährlich als Entscheidungsvariable geprüft werden. Sie steht in Verbindung mit weiteren Haushaltsfragen, insbesondere bei Vermögenseinkünften aus einer Vermögensstruktur oder einem Vorhaben zur Nachfolge.

Zwei bekannte Abzüge bringen häufig keinen zusätzlichen Vorteil. Die Werbungskostenpauschale beträgt 540 Euro jährlich. Fahrtkosten werden nach Entfernungseinheiten berechnet: 99 Euro je Einheit über die ersten vier hinaus, bis höchstens 2 574 Euro im Jahr.

Beide Posten sind bereits im monatlichen Lohnsteuerabzug berücksichtigt. Ihre Angabe in der Erklärung führt daher für sich allein zu keiner Erstattung. Eine Erstattung entsteht durch zusätzliche Umstände, die beim Quellenabzug fehlen.

Dazu gehören Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen: Zinsen für die selbst bewohnte Immobilie, Altersvorsorgebeiträge, Versicherungsprämien und Beiträge, Bausparen, Kinderbetreuung, Hausangestellte und Haushaltshilfe sowie nicht erstattete Krankheitskosten. Hinzu kommen belegte tatsächliche Werbungskosten über der Pauschale von 540 Euro, etwa berufliche Fortbildung, Fachliteratur, Arbeitsmittel und Berufsbeiträge.

Die Höchstbeträge werden gesetzlich regelmäßig angepasst. Wir verwenden die Werte des jeweiligen Steuerjahres. Ein veralteter Höchstbetrag kann einen verlorenen Abzug oder eine spätere Korrektur auslösen.

Bei Nichtansässigen ist vorab die Gleichstellung zu prüfen, weil nahezu alle diese Posten davon abhängen. Eine Grenzgängererklärung ohne diese Prüfung kann fast sämtliche Abzüge verlieren. Deshalb prüfen wir die Gleichstellung vor der Belegsammlung. Besteht außerdem eine selbstständige Tätigkeit oder Gesellschaft, stimmen wir die Erklärung mit der Buchhaltung des Haushalts ab.