OSS in Luxemburg: Mehrwertsteuer im Onlinehandel

Der One-Stop Shop für Mehrwertsteuer in Luxemburg, kurz OSS, ist ein elektronisches System, mit dem sich ein Steuerpflichtiger in nur einem Mitgliedstaat registriert, um dort die auf Umsätze an Verbraucher in allen anderen Mitgliedstaaten entfallende Steuer zu erklären und zu bezahlen. Eine Registrierung in jedem einzelnen Staat entfällt damit. Die Nutzung ist freiwillig.

Der Mechanismus umfasst drei Schritte: elektronische Registrierung in einem Mitgliedstaat für sämtliche begünstigten Vorgänge, eine gemeinsame Erklärung und eine gemeinsame Zahlung. Die Verwaltung des Identifikationsmitgliedstaats verteilt die Steuer anschließend auf die Verbrauchsmitgliedstaaten. Für einen luxemburgischen Onlinehändler mit Verkäufen nach Belgien, Frankreich und Deutschland bedeutet das eine Registrierung statt vier.

Der One-Stop Shop ersetzt die luxemburgische Erklärung nicht. Inländische Vorgänge, Einkäufe und im Reverse-Charge-Verfahren geschuldete Steuer erscheinen weiterhin in der über eCDF eingereichten Mehrwertsteuererklärung. Der OSS ist ein zweiter, parallel geführter Erklärungskanal für begünstigte grenzüberschreitende Umsätze an Verbraucher. Wer beide verwechselt, erklärt denselben Verkauf doppelt oder überhaupt nicht.

Die Grenze von 10 000 Euro ohne Steuer entscheidet über den Besteuerungsort: Darunter bleiben Fernverkäufe eines in Luxemburg ansässigen Verkäufers in Luxemburg steuerpflichtig. Oberhalb wird die Steuer im Mitgliedstaat des Verbrauchers zu dessen Steuersatz geschuldet.

Eine Besonderheit dieser Grenze wird nach unserer Mandatserfahrung regelmäßig übersehen: Sie wird nicht für jedes Land einzeln geprüft, sondern zusammengerechnet. Zusammengezählt werden Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen, elektronisch erbrachte Dienstleistungen sowie innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen an Verbraucher in allen anderen Mitgliedstaaten. Ein Shop mit Verkäufen von 4 000 Euro nach Belgien, 4 000 Euro nach Frankreich und 3 000 Euro in die Niederlande hat die Grenze überschritten, obwohl keines dieser drei Länder ein Drittel davon ausmacht.

Die Grenze wird für das laufende oder vorherige Kalenderjahr geprüft, also wie bei der nationalen Befreiung für zwei Jahre zugleich. Der Verkäufer kann auch unmittelbar die Besteuerung im Verbrauchsmitgliedstaat wählen; dann gilt dessen Mehrwertsteuer unabhängig vom Betrag ab dem ersten Verkauf. Die Bindungsdauer dieser Option konnte anhand keiner offiziellen Quelle bestätigt werden. Sie wird im letzten Abschnitt als offene Frage genannt und hier nicht beziffert. Die rein nationalen Schwellen erläutert ergänzend unser Artikel zur Mehrwertsteuerbefreiung und der Grenze von 50 000 Euro.

Der One-Stop Shop umfasst drei getrennte Regelungen: die EU-Regelung, die Nicht-EU-Regelung und die Einfuhrregelung, IOSS genannt. Die Auswahl richtet sich nicht nach der ausgeübten Tätigkeit, sondern nach dem Niederlassungsort des Verkäufers und der Herkunft der verkauften Waren.

Die EU-Regelung betrifft nahezu alle im Großherzogtum ansässigen Verkäufer. Sie umfasst Dienstleistungen an in der Union wohnende Verbraucher, wenn der Leistende nicht im Verbrauchsmitgliedstaat ansässig ist, innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen und Lieferungen, deren Beginn und Ende im selben Mitgliedstaat liegen, wenn sie von einem fiktiven Lieferer ausgeführt werden. Damit ist eine elektronische Schnittstelle gemeint, die so behandelt wird, als habe sie den Gegenstand selbst erworben und weiterverkauft.

Die Nicht-EU-Regelung ist Steuerpflichtigen vorbehalten, die weder den Sitz ihrer wirtschaftlichen Tätigkeit noch eine feste Niederlassung in der Union haben, und betrifft ihre Dienstleistungen an Verbraucher in der Union. Die Einfuhrregelung IOSS erfasst Fernverkäufe aus Drittländern eingeführter Gegenstände, deren Sendung unter der Grenze von 150 Euro Sachwert bleibt. Ein Steuerpflichtiger kann oder muss dafür einen in der Union ansässigen Vermittler benennen, der die Steuer schuldet und die Pflichten der Regelung übernimmt. Oberhalb dieser Sendungsgrenze steht der IOSS nicht offen.

Die OSS-Registrierung von Luxemburg aus erfolgt über das VATMOSS-Portal, ein Modul des eTVA-Systems der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA. Zuvor muss mittels eines beruflichen LuxTrust-Zertifikats Zugang zu eTVA beantragt werden.

Die Reihenfolge ist entscheidend. Der Steuerpflichtige beantragt zunächst mit einem beruflichen LuxTrust-Zertifikat den eTVA-Zugang und reicht anschließend den Registrierungsantrag auf VATMOSS ein. Ein nicht in der Union ansässiger Steuerpflichtiger, der in Luxemburg weder mehrwertsteuerlich registriert ist noch registrierungspflichtig ist, beginnt früher: Er beantragt beim zuständigen Amt eine nationale Registrierungsnummer, mit der er anschließend sein Zertifikat bestellen und seinen Zugang eröffnen kann.

Für den Beginn gelten eine einfache Grundregel und eine nützliche Ausnahme. Grundsätzlich gilt die Regelung ab dem ersten Tag des Kalenderquartals nach dem Registrierungsantrag. Ausnahmsweise gilt sie bereits ab dem ersten erfassten Umsatz, wenn der Steuerpflichtige seinen Identifikationsmitgliedstaat spätestens am zehnten Tag des auf diesen Umsatz folgenden Monats informiert. Hier scheitern nach unserer Erfahrung Vorgänge: Ein berufliches LuxTrust-Zertifikat und ein eTVA-Zugang lassen sich nicht innerhalb von achtundvierzig Stunden beschaffen. Wer seinen Shop eröffnet, ohne sie beantragt zu haben, entdeckt die Zehntagesausnahme oft erst nach ihrem Ablauf. Diese Schritte bereits bei der Mehrwertsteuerregistrierung vor dem ersten grenzüberschreitenden Verkauf einzuleiten, verursacht keine zusätzlichen Kosten.

OSS-Erklärungen sind bei der EU- und Nicht-EU-Regelung vierteljährlich, beim IOSS monatlich abzugeben. Sie müssen vor Ablauf des auf den gemeldeten Zeitraum folgenden Monats eingereicht werden. Die Zahlung erfolgt zusammen mit der Erklärung.

Drei Regeln bestimmen den Inhalt. Die Erklärung lautet auf Euro, auch bei Verkäufen in Mitgliedstaaten ohne Euro. Sie muss auch ohne Umsätze abgegeben werden: Liegen weder Umsätze noch Berichtigungen vor, reicht der Steuerpflichtige eine Nullmeldung ein. Korrekturen früherer Zeiträume erfolgen schließlich nicht durch erneute Öffnung der alten Erklärung, sondern in einer späteren Erklärung innerhalb von drei Jahren ab dem gesetzlichen Abgabetermin der ursprünglichen Erklärung.

Der vereinfachten Erklärung steht eine Dokumentationspflicht gegenüber: Aufzeichnungen über die erfassten Vorgänge sind zehn Jahre aufzubewahren. Der Prüfpfad muss für jeden Verkauf das Verbraucherland, den angewandten Steuersatz und den erklärten Zeitraum nachvollziehbar machen. Dies betrifft die Einrichtung der Buchhaltungssoftware ebenso wie das Steuerrecht: Ein Shop, der seine Verkäufe nicht nach Bestimmungsland aufteilen kann, kann die Erklärung nicht ausfüllen. Die Fristen des luxemburgischen Erklärungskanals erläutert unser Artikel zum Rhythmus der Mehrwertsteuererklärungen mit den drei nationalen Regelungen.

Die OSS-Erklärung erfasst ausschließlich geschuldete Steuer und erlaubt keinen Vorsteuerabzug. In Luxemburg ist nur luxemburgische Mehrwertsteuer abzugsfähig, und zwar in der luxemburgischen Erklärung.

In einem anderen Mitgliedstaat getragene Steuer wird über das innergemeinschaftliche Erstattungsverfahren nach der Richtlinie 2008/9/EG zurückgefordert: Der in Luxemburg ansässige Steuerpflichtige stellt seinen Antrag von Luxemburg aus, und die Verwaltung des betreffenden Mitgliedstaats entscheidet. Es handelt sich um ein gesondertes Verfahren mit eigenem Zeitplan und eigenen Belegen. Ein Verkäufer, der Waren in einem Lager in einem anderen Mitgliedstaat aufbewahrt oder dort Werbung einkauft, trägt lokale Steuer, die der One-Stop Shop ihm niemals erstattet.

Diese Grenze hat eine methodische Folge: Der One-Stop Shop vereinfacht die Erklärungspflicht, nicht die Buchführung. Weiterhin sind die nach Bestimmungsland erhobene Steuer, die abzugsfähige luxemburgische Steuer und die anderweitig zurückzufordernde ausländische Steuer zu unterscheiden. Wir sehen regelmäßig Vorgänge, in denen ausländische Steuer einfach als Aufwand gebucht wurde, weil das Erstattungsverfahren nicht rechtzeitig erkannt wurde.

Die ViDA-Reform erweitert den One-Stop Shop über den elektronischen Handel hinaus: Die Richtlinie (EU) 2025/516 vom 11. März 2025 sieht eine neue Regelung vor, die Pflichten bei bestimmten Verbringungen eigener Gegenstände in einen anderen Mitgliedstaat vereinfachen soll.

Das Problem kennt jeder Verkäufer mit Lager im Ausland: Die Verbringung eigener Gegenstände in einen anderen Mitgliedstaat, insbesondere für den elektronischen Handel, verlangt derzeit eine Registrierung sowohl im Herkunfts- als auch im Bestimmungsmitgliedstaat. Die neue Regelung soll diese Pflicht in den One-Stop Shop aufnehmen. Die Richtlinie sieht außerdem Fälle vor, in denen Mitgliedstaaten bestimmen können, dass der Empfänger im Reverse-Charge-Verfahren die geschuldete Steuer anstelle des Lieferers erklärt.

Der Zeitplan ist gestaffelt und muss nach Richtlinienartikeln statt nach Maßnahmen gelesen werden. Die Mitgliedstaaten verabschieden und veröffentlichen die zur Umsetzung von Artikel 2 erforderlichen Vorschriften spätestens am 31. Dezember 2026 und wenden sie ab dem 1. Januar 2027 an. Für Artikel 3 erfolgt die Verabschiedung spätestens am 30. Juni 2028 und die Anwendung ab dem 1. Juli 2028; Nummer 1) dieses Artikels kann frühestens ab dem 1. Juli 2028 und spätestens ab dem 1. Januar 2030 angewandt werden. Wir konnten den vollständigen Richtlinientext in unserer Redaktionsumgebung nicht lesen. Deshalb wird hier keine konkrete Maßnahme einem konkreten Datum zugeordnet; eine luxemburgische Umsetzung wurde bisher ebenfalls nicht geprüft.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), durchgesehen. Die genannten Schwellenwerte, Regelungen, Registrierungsmodalitäten und Fristen wurden am 17. September 2026 anhand der nachstehend aufgeführten offiziellen Quellen geprüft.

Vom Portal für indirekte Steuern pfi.public.lu: die Seite „Guichet unique (OSS)“ zur Systemdefinition, zur freiwilligen Nutzung, zur elektronischen Registrierung in einem Mitgliedstaat mit anschließender gemeinsamer Erklärung und Zahlung sowie zur jährlichen Grenze von 10 000 Euro ohne Steuer, die Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen, elektronisch erbrachte Dienstleistungen und innergemeinschaftliche Fernverkäufe zusammenfasst und im laufenden oder vorherigen Jahr geprüft wird;

die Seite „Les différents régimes du guichet unique“ zum Anwendungsbereich der EU-, Nicht-EU- und Einfuhrregelungen, zum Sachwert von 150 Euro je Sendung, zum in der Union ansässigen Vermittler, zur vierteljährlichen Erklärung der ersten beiden und monatlichen Erklärung der dritten Regelung, zur Einreichung vor Ende des Folgemonats, zur Nullmeldung, zur Angabe in Euro und zur Korrektur früherer Zeiträume innerhalb von drei Jahren ab dem gesetzlichen Abgabetermin;

die Seite „Le Luxembourg comme État membre d'identification“ zum Registrierungsantrag über VATMOSS, zum vorherigen eTVA-Zugang mit beruflichem LuxTrust-Zertifikat, zur nationalen Registrierungsnummer nichtansässiger Steuerpflichtiger, zur Wirkung ab dem ersten Tag des folgenden Kalenderquartals und zur Ausnahme für den ersten Umsatz bei Mitteilung an den Identifikationsmitgliedstaat spätestens am 10. des Folgemonats; die Seite „Extension du Mini-guichet unique au Guichet unique“ zur Integration der MOSS- und OSS-Funktionen in VATMOSS; die Verwaltungsbroschüre zum One-Stop Shop zur zehnjährigen Aufbewahrung der Aufzeichnungen.

Von guichet.public.lu: die Seite „Livraisons de biens“ zur Ursprungslandbesteuerung unterhalb der Grenze, zur Bestimmungslandbesteuerung oberhalb und zur Option ab dem ersten Verkauf; die Seite „Déduction de la TVA payée en amont“ zur Regel, dass in Luxemburg nur luxemburgische Mehrwertsteuer abzugsfähig ist; die Seite „Remboursement pour opérations intra-UE“ zum Verfahren nach der Richtlinie 2008/9/EG. Die Richtlinie (EU) 2025/516 vom 11. März 2025 wird nach EUR-Lex zur neuen Regelung für bestimmte Verbringungen eigener Gegenstände, zum Reverse-Charge-Verfahren sowie zu den Verabschiedungs- und Anwendungsdaten ihrer Artikel 2 und 3 angeführt.

Vier Einschränkungen sind zu nennen. Die Primärtexte wurden nicht an der Quelle gelesen: Die PDF-Dateien von pfi.public.lu und das Portal legilux.public.lu sind in unserer Redaktionsumgebung nicht zugänglich. Diese Quellen wurden anhand indexierter Auszüge konsultiert; es wird deshalb hier keine Artikelnummer des geänderten Mehrwertsteuergesetzes vom 12. Februar 1979 genannt. Die Bindungsdauer der Option für die Besteuerung im Verbrauchsmitgliedstaat wurde nicht bestätigt und wird bewusst nicht beziffert. Sanktionen bei verspäteter OSS-Erklärung und Voraussetzungen für den Ausschluss aus einer Regelung konnten anhand keiner offiziellen Quelle festgestellt werden; hierzu werden keine Aussagen getroffen.

Schließlich konnte der vollständige Text der Richtlinie (EU) 2025/516 nicht gelesen werden: Die vorstehenden Daten gelten je Artikel und ordnen keiner bestimmten Maßnahme eine bestimmte Frist zu. Leser können diese Punkte auf pfi.public.lu, auf guichet.public.lu, auf legilux.public.lu und auf eur-lex.europa.eu bestätigen lassen.

Dieser Artikel gibt die Rechtslage zum Veröffentlichungsdatum wieder. Schwellenwerte, Regelungen und Fristen ändern sich; jede Ihre Struktur betreffende Entscheidung muss zu dem Zeitpunkt geprüft werden, zu dem Sie sich darauf stützen. Melden Sie Fehler an contact@financialservices.lu: Eine Berichtigung wird im Artikel datiert.