Quellensteuer auf Dividenden in Luxemburg

Die Quellensteuer auf Dividenden in Luxemburg beträgt 15 % des ausgeschütteten Bruttobetrags. Artikel 146 des Einkommensteuergesetzes verpflichtet die ausschüttende Gesellschaft zum Abzug: Sie behält die Steuer bei Bereitstellung der Erträge ein, erklärt sie und führt sie an das zuständige Steuerbüro ab.

Der Satz von 15 % gilt seit dem 1. Januar 2007. Bis zum 31. Dezember 2006 betrug er 20 %. Die Bemessungsgrundlage ist der Bruttobetrag der zugewendeten Summen ohne jeglichen Abzug. Weder Ausschüttungskosten noch Bankgebühren oder eine etwaige ausländische Steuer mindern ihn.

Vor der Formulierung des Ausschüttungsbeschlusses sollte eine Variante bekannt sein. Übernimmt der Schuldner die Quellensteuer selbst, statt sie von der Dividende abzuziehen, wird sie mit 17,65 % auf den dem Begünstigten tatsächlich bereitgestellten Betrag berechnet. Die Differenz ist keine Sanktion, sondern stellt lediglich den Bruttobetrag aus dem Nettobetrag wieder her.

Die 15 % sind ein Ausgangspunkt, kein unvermeidliches Ergebnis. Drei Regelungsgruppen beseitigen oder vermindern die Belastung: die Befreiung nach Artikel 147 für Muttergesellschaften, Fälle außerhalb des Geltungsbereichs und Doppelbesteuerungsabkommen. Dies ergänzt die Logik der Mutter-Tochter-Regelung, die die Besteuerung der Dividende beim Empfänger betrifft.

Der Steuerabzug erfasst in Luxemburg Dividenden und sonstige Erträge aus Geschäftsanteilen und Aktien von Aktiengesellschaften, Kommanditgesellschaften auf Aktien, Gesellschaften mit beschränkter Haftung und Genossenschaften sowie bestimmte Gewinnanteile und Anleihezinsen.

Die Einzelheiten sind wichtig. Artikel 146 erfasst auch Gewinnanteile aus einer Kapitalüberlassung an einen Handels-, Industrie-, Bergbau- oder Handwerksbetrieb, wenn der Kapitalgeber gewinnabhängig vergütet wird. Erfasst werden zudem laufende Bezüge und Zinsen aus Anleihen, wenn diese neben dem festen Zins einen zusätzlichen, vom ausgeschütteten Gewinn abhängigen Zinsanspruch vermitteln.

Verdeckte Gewinnausschüttungen fallen in denselben Bereich. Qualifiziert die Verwaltung einen Vorteil als Ausschüttung um, den ein Gesellschafter ohne seine Gesellschafterstellung nicht erhalten hätte – etwa ein zinsloses oder unter dem Marktzinssatz gewährtes Darlehen, die unentgeltliche Überlassung einer Immobilie oder einen Verkauf unter dem tatsächlichen Wert –, wird das Ergebnis der Gesellschaft korrigiert. Je nach Status und Beteiligung des Gesellschafters folgt der Steuerabzug auf Kapitalerträge.

Diese zweite Steuerrechnung wird in den Akten häufig übersehen. Uns begegnen regelmäßig Berichtigungen von Gesellschafterverrechnungskonten, die nur als Körperschaftsteuerthema behandelt werden. Erfüllt der Begünstigte die Voraussetzungen von Artikel 147 nicht, entsteht jedoch ein Abzug von 15 %, fällig bereits bei Bereitstellung und damit häufig für ein schon abgeschlossenes Geschäftsjahr. Die Prüfung der Verrechnungskonten bei der Aufstellung des Jahresabschlusses bleibt die beste Absicherung.

In Luxemburg ist kein Abzug vorzunehmen, wenn die Erträge einem qualifizierten Begünstigten zufließen, der unmittelbar und ununterbrochen während mindestens zwölf Monaten eine Beteiligung von 10 % oder mit einem Anschaffungspreis von mindestens 1 200 000 Euro hält oder sich dazu verpflichtet.

Die Eigenschaft des Begünstigten ist die erste und abschließend geregelte Voraussetzung. Erfasst sind insbesondere Körperschaften unter der Richtlinie 2011/96/EU über das gemeinsame Steuersystem der Mutter- und Tochtergesellschaften verschiedener Mitgliedstaaten, voll steuerpflichtige ansässige Kapitalgesellschaften, der Staat, Gemeinden und Gemeindeverbände. Ein Begünstigter außerhalb dieser Kategorien bleibt dem Steuerabzug unterworfen, selbst wenn er das gesamte Kapital hält.

Die Formulierung „hält oder sich zu halten verpflichtet“ verhindert, dass Ausschüttungen während des ersten Beteiligungsjahres blockiert werden. Die Verpflichtung wird unter den Voraussetzungen von Artikel 149 Absatz 4 abgegeben. Wird sie nicht eingehalten, hat dies finanzielle Folgen. Der entsprechende Mechanismus wird weiter unten beschrieben.

Eine in der Praxis kostspielige Verwechslung muss ausgeräumt werden: Die Wertschwelle für die Quellensteuer ist nicht diejenige für Veräußerungsgewinne. Artikel 147 verwendet wie die Befreiung der Beteiligungserträge 1 200 000 Euro. Die Befreiung von Veräußerungsgewinnen verlangt dagegen einen Anschaffungspreis von mindestens 6 000 000 Euro. Eine Holding, die allein die Verkaufsschwelle betrachtet, legt ihrer Ausschüttung den falschen Betrag zugrunde. Weitere Folgen erläutert unser Artikel zur Nachversteuerung bereits abgezogener Aufwendungen.

Die Erklärung des Steuerabzugs auf Kapitalerträge, Modell 900, muss innerhalb von acht Tagen ab Bereitstellung der Erträge beim zuständigen Steuerbüro der Administration des contributions directes eingereicht werden. Innerhalb derselben Frist ist der Abzugsbetrag abzuführen.

Dafür muss der Bereitstellungszeitpunkt bestimmt werden. Sind die Erträge im Ausschüttungsbeschluss genannt, gelten sie am Tag nach dem Beschluss als dem Begünstigten bereitgestellt. Die Frist beginnt daher nicht mit der Banküberweisung, sondern knüpft an die Gesellschafterversammlung an. Eine an einem Freitag beschlossene Ausschüttung muss innerhalb der folgenden acht Tage erklärt und abgeführt werden, unabhängig davon, ob bereits Geld geflossen ist.

Die Befreiung entbindet nicht von der Erklärung. Die ausschüttende Gesellschaft muss den Betrag der vom Abzug befreiten Kapitalerträge im Modell 900 angeben und dieses innerhalb von acht Tagen nach Bereitstellung einreichen. Eine vollständig von Artikel 147 erfasste Ausschüttung führt somit zu einem Formular mit Steuerbetrag null und nicht zum Wegfall des Formulars.

Das ist der häufigste Fehler, den wir bei Übernahmen von Holdingmandaten feststellen. Die Gesellschaft wendet die Befreiung korrekt an, reicht nichts ein und erfährt erst bei einer Prüfung mehrere Geschäftsjahre später von der Erklärungspflicht. Die Nachholung ist einfach, aber zeitaufwendig, weil jedes Beschlussdatum anhand der Protokolle rekonstruiert werden muss. Sie wird nach dem Stundensatz unserer Preisliste abgerechnet.

Zwei Konstellationen unterliegen in Luxemburg strukturell nicht dem Steuerabzug: der Liquidationsüberschuss, den die liquidierte Gesellschaft nicht als Dividendenausschüttung behandelt, und Dividenden einer Gesellschaft zur Verwaltung von Familienvermögen, die nach Artikel 147 Nr. 3 befreit sind.

Beim Liquidationsüberschuss ist die Einordnung nicht unmittelbar naheliegend. Auf Ebene des Gesellschafters wird er einer Dividende gleichgestellt. Sind die Voraussetzungen der Mutter-Tochter-Regelung erfüllt, ist er befreit; bei einer natürlichen Person folgt er der Systematik der Veräußerungsgewinne und sonstigen Einkünfte. Entscheidend für die Steuer ist daher die Einordnung beim Begünstigten, nicht ein Abzug an der Quelle.

Bei der SPF lässt die Befreiung vom Steuerabzug die Besteuerung dieser Erträge bei ansässigen Begünstigten unberührt. Der Vorteil liegt in Liquidität und Vereinfachung, nicht in einer endgültigen Steuerbefreiung. Hinzu kommt eine bekannte Kehrseite: Die SPF ist von den Vorteilen der europäischen Mutter-Tochter-Richtlinie ausgeschlossen. Das wirkt sich auf die Dividenden aus, die ihr selbst zufließen.

Zinsen folgen anderen Regeln als Dividenden. Von einer SPF unmittelbar an wirtschaftlich Berechtigte gezahlte Zinsen fallen gegebenenfalls unter den luxemburgischen abgeltenden Steuerabzug auf bestimmte Zinsen aus Sparvermögen. Dieses Verfahren ist vom hier behandelten Steuerabzug auf Kapitalerträge zu unterscheiden.

Sieht ein Doppelbesteuerungsabkommen für Dividenden einen Satz unter 15 % vor, bestehen in Luxemburg zwei Wege: den Satz vor der Ausschüttung senken oder den zu viel einbehaltenen Betrag erstatten lassen. Beide Verfahren verwenden das Formular 901bis.

Der erste Weg ist wirtschaftlicher. Der Schuldner richtet vor oder zusammen mit der Einreichung des Modells 900 einen schriftlichen Antrag auf Satzermäßigung an das zuständige Steuerbüro. Der ermäßigte Satz wird dann unmittelbar angewandt, und die Liquidität des Begünstigten wird nicht vorübergehend geschmälert.

Der zweite Weg ist fristgebunden. Hat der Schuldner zum normalen Satz einbehalten, kann der im anderen Staat ansässige Steuerpflichtige die Erstattung des überhöhten Abzugs beantragen. Der Antrag muss der Administration des contributions directes spätestens am 31. Dezember des auf das Abzugsjahr folgenden Jahres zugehen, sofern das Abkommen keine günstigere Frist vorsieht. Eine Ansässigkeitsbescheinigung ist beizufügen.

Uns begegnen regelmäßig versäumte Fristen in Gruppen, bei denen die luxemburgische Tochtergesellschaft und der ausländische Anteilseigner unterschiedliche Berater haben. Jeder nimmt an, der andere habe den Antrag gestellt; der 31. Dezember verstreicht ohne Handlung. Die ACD veröffentlicht eine Tabelle der abkommensrechtlichen Quellensteuersätze für Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren und Tantiemen. Der Satz ist für jeden Staat vor dem Ausschüttungsbeschluss zu prüfen, niemals erst danach.

Ein ordnungsgemäß vorgenommener Steuerabzug wird in Luxemburg nicht erstattet. Vorbehaltlich Artikel 149 Absatz 4a schließt Artikel 154 Absatz 6a die Erstattung ordnungsgemäß einbehaltener Steuer auf Kapitalerträge aus. Sie wird auf die geschuldete Steuer angerechnet, ohne Erstattung an veranlagte Steuerpflichtige.

Die Folge ist eine Liquiditätsfrage und nicht nur eine steuertechnische Einzelheit. Eine Gesellschaft mit Verlust oder einer Steuerschuld unterhalb des erlittenen Abzugs erhält den Überschuss nicht zurück. Die Anrechnung endet bei der geschuldeten Steuer. Der Abzug wird dadurch endgültiger Aufwand, obwohl er sonst lediglich eine Vorauszahlung gewesen wäre.

Die Ausnahme sollte jeder Holding bekannt sein, die ihre Beteiligung erst aufbaut. Ein Begünstigter, der allein die ununterbrochene Mindesthaltedauer von zwölf Monaten nach Artikel 147 Nr. 2 noch nicht erfüllt, kann die Erstattung des nach Artikel 146 vorgenommenen Abzugs beantragen, sobald er die Erfüllung dieser Bedingung nachweist. Der bei der Ausschüttung gezahlte Abzug kann nach Ablauf der zwölf Monate zurückerlangt werden.

Dieser Nachweis wird am Erwerbstag vorbereitet, nicht erst am Tag des Antrags: Aufnahme in den Bestand, Anschaffungspreis, ununterbrochener Besitz und gegebenenfalls eine Verpflichtung nach Artikel 149 Absatz 4. Eine laufend gepflegte Beteiligungsübersicht ist einer Rekonstruktion zwei Jahre später vorzuziehen. Sie unterstützt sowohl die Erklärung als auch die laufende Verwaltung der SOPARFI.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), durchgesehen. Die Steuersätze, Schwellenwerte, Fristen und Verweise dieses Artikels wurden am 9. September 2026 anhand der nachstehend aufgeführten offiziellen Quellen überprüft.

Die Seiten „Quellensteuerabzüge“, „Nettoeinkünfte aus Kapitalvermögen“ und „Bereitstellung“ der Administration des contributions directes belegen den Satz von 15 % nach Artikel 146, den bis zum 31. Dezember 2006 geltenden Satz von 20 %, die Bruttobemessungsgrundlage, den Satz von 17,65 % bei Übernahme durch den Schuldner, die erfassten Ertragsarten und die Regel, nach der im Ausschüttungsbeschluss genannte Erträge am folgenden Tag als bereitgestellt gelten. Das Rundschreiben des Direktors der Steuerverwaltung L.I.R. Nr. 154/2 vom 13. Februar 2015 behandelt die Abgrenzung der nach Artikel 147 befreiten Erträge, die Halte- oder Verpflichtungsvoraussetzung aus Artikel 149 Absatz 4 und das Erstattungsverbot nach Artikel 154 Absatz 6a.

Die Guichet.lu-Seiten „Dividendenausschüttungen“, „Mutter-Tochter-Regelung“ und „Beendigung einer Kapitalgesellschaft“ erläutern die Einreichung des Modells 900 innerhalb von acht Tagen nach Bereitstellung, die Pflicht zur Angabe befreiter Erträge, die Schwellen von 10 % und 1 200 000 Euro für Beteiligungserträge, die Schwelle von 6 000 000 Euro für Veräußerungsgewinne und den fehlenden Steuerabzug auf Liquidationsüberschüsse. Die ACD-Seiten „Ermäßigter Satz bei Dividenden“ und „Antrag auf Ermäßigung oder Erstattung der luxemburgischen Dividendenquellensteuer“ betreffen Formular 901bis, den Antrag vor oder zusammen mit Modell 900, die Frist zum 31.

Dezember des auf das Abzugsjahr folgenden Jahres und die Ansässigkeitsbescheinigung. Die ACD-Seite zur Gesellschaft zur Verwaltung von Familienvermögen (SPF) erläutert die Befreiung nach Artikel 147 Nr. 3, den Ausschluss von der Richtlinie und den Verweis auf den abgeltenden Steuerabzug auf Sparzinsen.

Vier Grenzen sind zu nennen. Die vollständige Liste der Begünstigten nach Artikel 147 Nr. 2 konnte nicht vollständig wiedergegeben werden. Legilux.public.lu und die PDF-Dateien der ACD waren aus unserer Redaktionsumgebung nicht zugänglich; die Quellen wurden über indexierte Auszüge konsultiert. Die hier wiedergegebene Aufzählung wird deshalb ausdrücklich mit „insbesondere“ eingeleitet. Der genaue Wortlaut der Artikel 146 bis 149 wurde nicht in der koordinierten Fassung gelesen. Die Abkommenssätze werden nicht für jeden Staat einzeln aufgeführt. Maßgeblich ist die von der ACD veröffentlichte Tabelle. Schließlich wurde die Möglichkeit einer elektronischen Einreichung des Modells 900 nicht überprüft. Leser können diese Punkte auf legilux.public.lu und bei ihrem Steuerbüro bestätigen lassen.

Dieser Artikel beschreibt die Rechtslage zum Zeitpunkt der Veröffentlichung. Schwellenwerte, Regeln und Zeitpläne ändern sich. Jede Entscheidung mit Auswirkungen auf Ihr Unternehmen muss zu dem Zeitpunkt überprüft werden, zu dem Sie sich darauf stützen. Melden Sie Fehler an contact@financialservices.lu; eine Berichtigung wird im Artikel datiert.