LuxGAAP in Luxemburg: Rechnungslegung, Kontenplan und Bewertungsregeln.

LuxGAAP umfasst die luxemburgischen Rechnungslegungsgrundsätze, die für die große Mehrheit der Gesellschaften des Landes gelten. Grundlage sind der standardisierte Kontenplan PCN und das geänderte Gesetz vom 19. Dezember 2002, das Buchführung, Jahresabschlüsse und deren Hinterlegung beim RCS regelt.

Die Schreibweisen LuxGAAP, Lux GAAP und Luxembourg GAAP haben dieselbe Bedeutung. Sie bezeichnen den nationalen Rechnungslegungsrahmen, im Unterschied zu den von der Europäischen Union übernommenen IFRS und ausländischen Regelwerken wie US GAAP, UK GAAP oder dem deutschen HGB.

Ein LuxGAAP-Jahresabschluss enthält Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang. Die Bewertung erfolgt hauptsächlich zu historischen Kosten. Für bestimmte Finanzinstrumente und Vermögenswerte kann die Gesellschaft eine Bewertung zum beizulegenden Zeitwert wählen.

Häufig wird übersehen, dass LuxGAAP kein mit IFRS vergleichbares, detailliertes Regelwerk für sämtliche Einzelfälle ist. Es handelt sich um einen gesetzlichen Rahmen, ergänzt durch einen vorgeschriebenen Kontenplan und die Verlautbarungen der Commission des normes comptables. Während IFRS vielfach eine konkrete Behandlung vorgeben, lässt LuxGAAP einen durch das Vorsichtsprinzip begrenzten Ermessensspielraum. Die gewählten Methoden müssen im Anhang erläutert werden.

Der standardisierte Kontenplan gilt für luxemburgische Handelsunternehmen, die einen Jahresabschluss erstellen müssen. Finanzbeteiligungsgesellschaften einschließlich SOPARFI unterliegen ihm seit dem 1. Januar 2020. Damit endete die zuvor verbreitete Verwendung eigener Kontenpläne in Holdingstrukturen.

Mehrere Kategorien sind vom PCN ausgenommen. Dazu gehören Unternehmen, die nach IFRS bilanzieren, Einzelkaufleute und bestimmte Personengesellschaften mit einem Umsatz von höchstens 100 000 Euro, besondere Kommanditgesellschaften (SCSp), Kreditinstitute, Versicherungs- und Rückversicherungsunternehmen, SEPCAV und SICAV sowie Unternehmen unter der aufsichtsrechtlichen Überwachung der CSSF, mit Ausnahme der Finanzsektorfachleute.

Diese Ausnahmen sind enger, als sie zunächst erscheinen. Eine gewöhnliche SOPARFI, eine operative Gesellschaft oder eine Dienstleistungs-SARL fällt unter den PCN. Eine gesonderte Prüfung ist vor allem bei regulierten Vehikeln und bei Strukturen erforderlich, die IFRS gewählt haben.

Die Größenklasse bestimmt nicht, ob LuxGAAP gilt, sondern den Umfang der daraus folgenden Pflichten: Form der veröffentlichten Abschlüsse, Inhalt des Anhangs und gegebenenfalls Prüfung durch einen zugelassenen Abschlussprüfer.

Der Plan comptable normalisé, kurz PCN, ist der luxemburgische standardisierte Kontenplan. Er ordnet die Erfassung von Geschäftsvorfällen nach vorgegebenen Kontenklassen und Konten. Dadurch werden die Abschlussdarstellung vereinheitlicht und die elektronische Hinterlegung beim RCS erleichtert.

Soweit der PCN anzuwenden ist, setzt eine entsprechende Buchhaltung dokumentierte Abstimmungen voraus. Wir bereiten die strukturierten Daten für die eCDF-Validierung vor und unterscheiden diesen buchhalterischen Schritt von der gesetzlichen Hinterlegung beim RCS.

Zum Geschäftsjahresende erstellt die Gesellschaft ihren LuxGAAP-Jahresabschluss aus Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang. Bei den betroffenen Unternehmen werden die Finanzformulare auf eCDF vorbereitet und validiert. Anschließend wird das vollständige Abschlusspaket gesondert elektronisch beim RCS hinterlegt, das die strukturierten Daten übernimmt.

Im vereinbarten Mandatsumfang stimmen wir die Saldenliste ab, erstellen den Abschluss, validieren die Daten bei Bedarf in eCDF und organisieren die RCS-Hinterlegung. Die Hinterlegungsbestätigung wird aufbewahrt.

LuxGAAP ist der nationale Rechnungslegungsrahmen auf Basis des standardisierten Kontenplans und historischer Kosten mit begrenzter Zeitwertoption. IFRS sind internationale, stärker am beizulegenden Zeitwert ausgerichtete Standards. Sie sind für Konzernabschlüsse von Gesellschaften verpflichtend, deren Wertpapiere an einem geregelten Markt der EU gehandelt werden. Für andere Unternehmen besteht seit dem Gesetz vom 10. Dezember 2010 ein Wahlrecht.

Der praktisch häufig größte Unterschied betrifft Leasingverträge. Nach LuxGAAP bleibt Operating-Leasing außerhalb der Bilanz; die Mietzahlungen werden als Aufwand erfasst. Nach IFRS 16 erscheinen nahezu alle Verträge mit einem Nutzungsrecht auf der Aktivseite und einer Verpflichtung auf der Passivseite. Bei einer Gesellschaft mit gemieteten Räumen und Fahrzeugen steigen dadurch Bilanzsumme und Verschuldungskennzahlen, obwohl keine neue Finanzierungsentscheidung getroffen wurde.

Ein weiterer wesentlicher Unterschied betrifft den Geschäfts- oder Firmenwert: LuxGAAP sieht eine Abschreibung über die Nutzungsdauer vor, IFRS einen jährlichen Werthaltigkeitstest. Die erste Methode verteilt die Ergebnisbelastung, die zweite kann stärkere Ergebnisschwankungen auslösen. Hinzu kommen latente Steuern mit begrenztem Ansatz nach LuxGAAP und umfassendem Ansatz nach IFRS sowie Entwicklungskosten, deren Behandlung die ausschüttungsfähige Basis verändert.

Die beiden Rahmen erfüllen unterschiedliche Zwecke. LuxGAAP ist die Ausgangsbasis für gesetzliche Abschlüsse und die luxemburgische Besteuerung, da das steuerpflichtige Ergebnis an die Handelsbilanz anknüpft. IFRS ermöglichen die Vergleichbarkeit gegenüber Gruppe, Kreditgeber oder Investor. Eine IFRS-Umstellung ersetzt daher nicht die LuxGAAP-bezogene Betrachtung der steuerlichen Situation.

Bei vielen Mandaten ist eine saubere parallele Führung sinnvoll: gesetzliche LuxGAAP-Abschlüsse als einheitliche Grundlage für Hinterlegung und Steuern sowie dokumentierte, reproduzierbare IFRS-Anpassungen für das Konzernreporting. Wir begleiten Überleitungen in beide Richtungen. Weitere Informationen bieten die Seiten zur Umstellung der Rechnungslegung und zur Konsolidierung.

Das Gesetz unterscheidet kleine, mittlere und große Gesellschaften anhand von Bilanzsumme, Umsatz und Beschäftigtenzahl. Diese Kategorien bestimmen den Umfang der zu veröffentlichenden Abschlüsse und eine mögliche Prüfungspflicht.

Wir ermitteln Ihre Größenklasse, berücksichtigen ihre Folgen für Darstellung und Hinterlegung des Abschlusses und verweisen auf eine externe Prüfung, sobald diese erforderlich wird.