Abschreibungsdauer in Luxemburg: Regeln und Sätze

Die Abschreibungsdauer ist in Luxemburg nicht durch eine gesetzliche Tabelle festgelegt. Das Unternehmen bestimmt für jedes Anlagegut die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer anhand seiner Art und Nutzungsbedingungen, drückt sie in Jahren aus und berücksichtigt die Branchenüblichkeit. Guichet.lu nennt etwa zwanzig Jahre für ein Industriegebäude, 10 Jahre für Büromöbel und 4 Jahre für ein Fahrzeug.

Zunächst muss das Fehlen einer solchen Tabelle verstanden werden, weil es die Begründungslast verlagert. Die Administration des contributions directes veröffentlicht keine verbindliche Tabelle von Nutzungsdauern, sondern definiert die Methode. Abschreibungsfähig sind Anlagegüter, die durch Zeitablauf oder Nutzung an Wert verlieren. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer wird anhand der Art und der Nutzungsbedingungen des jeweiligen Guts bestimmt. Die Dauer muss daher aus der Unternehmensakte hervorgehen, nicht aus einer Verwaltungstabelle.

Die Folge ist das Gegenteil dessen, was viele Geschäftsleiter erwarten. Eine kurze Dauer ist nicht vorsichtiger, sondern angreifbarer, weil sie durch die tatsächlichen Nutzungsbedingungen begründet sein muss. Ein Nutzfahrzeug mit 60 000 Kilometern pro Jahr wird nicht über dieselbe Dauer abgeschrieben wie ein Geschäftsleitungsfahrzeug. Entscheidend ist die dokumentierte Nutzung, nicht die Kontenplanposition.

Grund und Boden unterliegt dieser Logik überhaupt nicht. Zu den nicht abschreibungsfähigen Anlagegütern gehören insbesondere Grund und Boden sowie Beteiligungen. Ein Grundstück verliert durch Nutzung nicht an Wert; sein Wert ist daher aus der Abschreibungsbasis auszuschließen. Die Aufteilung des Gesamtpreises einer erworbenen Immobilie auf Grundstück und Gebäude wird damit zu einem eigenen Dokumentationsthema. Die Vorbereitung der luxemburgischen Bilanz beginnt häufig mit dieser Aufteilung, die eine notarielle Urkunde nicht ohne Weiteres liefert.

Ein letzter Hinweis zum Verständnis: Die online leicht auffindbaren Sätze von 1,5 %, 2 % und 3 % nach Gebäudealter betreffen kein Unternehmensvermögen. Sie gehören zur Regelung für vermietete Gebäude im Privatvermögen des Steuerpflichtigen. Hier setzt die Administration des contributions directes 1,5 % bei einer Fertigstellung vor weniger als 30 Jahren, 2 % zwischen 30 und einschließlich 60 Jahren und 3 % darüber an. Bei nachgewiesener stärkerer Abnutzung steigen sie auf 2 %, 2,5 % und 4 %. Diese Sätze auf ein Betriebsgebäude zu übertragen, ist eine Verwechslung der Regelungen und keine bloße Näherung.

Die lineare Abschreibung in Luxemburg wird auf Grundlage der Anschaffungs- oder Herstellungskosten berechnet, gegebenenfalls vermindert um den geschätzten Restwert. Für jede Einheit der zu Beginn des Wirtschaftsjahres verbleibenden betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer wird ein gleicher Betrag angesetzt.

Die Formel wirkt selbstverständlich; entscheidend ist ihr letzter Teil. Die Grundlage bleibt nicht auf den Beginn des Abschreibungsplans eingefroren. Sie ergibt sich zu Beginn des Wirtschaftsjahres aus dem verbleibenden Nettobuchwert und der Restnutzungsdauer. Eine Änderung der Dauer während der Nutzung wird daher nicht rückwirkend nachgeholt, sondern wirkt sich auf die verbleibenden Jahresbeträge aus.

Für das erste Jahr lassen die offiziellen Quellen eine Vereinfachung zu, die wir selten korrekt angewendet sehen. Bei Anschaffung im ersten Halbjahr kann die Abschreibung ab Beginn des Anschaffungswirtschaftsjahres berechnet werden; bei Anschaffung im zweiten Halbjahr wird der Jahresbetrag halbiert. In diesem Modell ist daher nicht für jede Investitionsrechnung eine monatsgenaue Berechnung erforderlich.

Drei Elemente müssen in der Akte stehen, und genau diese verlangt eine Prüfung: die Anschaffungsrechnung oder Herstellungskostenberechnung, die gewählte Nutzungsdauer mit Begründung und das Datum der Inbetriebnahme. Die häufigste Unstimmigkeit in übernommenen Abschreibungsspiegeln betrifft weder Satz noch Methode, sondern das Datum. Ein im Dezember berechnetes und erst im März des Folgejahres in Betrieb genommenes Gut geht je nach herangezogenem Dokument zu zwei unterschiedlichen Daten in den Plan ein.

Die degressive Abschreibung ist in Luxemburg zulässig, wenn der Eigentümer eines körperlichen Anlageguts, das kein Gebäude ist, zugleich dessen Nutzer ist. Diese Voraussetzung legt Artikel 32 des Einkommensteuergesetzes fest. Berechnet wird sie mit einem festen Satz auf den verbleibenden Buchwert. Der Satz darf weder das Dreifache des anwendbaren linearen Satzes noch 30 % überschreiten.

Zwei Ausschlüsse erfassen mehr Güter, als häufig angenommen wird. Gebäude dürfen unabhängig von ihrer Nutzung nicht degressiv abgeschrieben werden. Außerdem schließt die erforderliche Identität von Eigentümer und Nutzer vermietete Anlagegüter aus. Eine Gesellschaft, die ein Gut kauft, um es zu vermieten, darf es nicht degressiv abschreiben, selbst wenn das Gut seiner Art nach geeignet wäre.

Für einen bestimmten Fall gilt eine erhöhte Grenze. Bei Material und Werkzeugen, die ausschließlich für wissenschaftliche oder technische Forschung eingesetzt werden, darf der degressive Satz weder das Vierfache des linearen Satzes noch 40 % überschreiten. Das Wort „ausschließlich“ ist entscheidend: Gemischt für Produktion und Forschung genutzte Ausrüstung fällt nicht unter diese erhöhte Grenze.

Die doppelte Begrenzung führt zu einem zunächst ungewohnten Ergebnis: Bei einer Nutzungsdauer von mehr als 10 Jahren bleibt das Dreifache des linearen Satzes unter 30 % und ist daher maßgeblich. Bei kürzerer Dauer greift die Grenze von 30 %. Für ein über 4 Jahre abgeschriebenes Fahrzeug würde das Dreifache des linearen Satzes 75 % erreichen; der anzuwendende degressive Satz beträgt daher 30 %.

Zwei Regelungen ermöglichen es in Luxemburg, ein Anlagegut wesentlich schneller als über seine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben: die vorzeitige Abschreibung nach Artikel 34 und die Sonderabschreibung nach Artikel 32bis des Einkommensteuergesetzes. Die vorzeitige Abschreibung nach Artikel 34 des Einkommensteuergesetzes umfasst abschreibungsfähige Güter mit einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von höchstens einem Jahr sowie Güter, deren Eigentümer zugleich Nutzer ist und deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten 870 Euro je Gut nicht übersteigen. Sie können vollständig zulasten des Anschaffungs- oder Herstellungswirtschaftsjahres abgeschrieben werden.

Die Grenze von 870 Euro gilt je Gut. Diese Präzisierung löst die meisten Zweifelsfälle. Zwanzig auf einer Rechnung aufgeführte Stühle werden durch die Rechnung nicht zu einem einzigen Anlagegut. Umgekehrt darf eine Einheit, deren Bestandteile nicht selbstständig funktionieren, nicht in einzelne Teile zerlegt werden, um unter die Grenze zu gelangen. Eine ausdrückliche Einschränkung ergänzt die Regelung: Sie gilt nicht für Anlagegüter, die bei Übertragung eines Unternehmens oder eines selbstständigen Unternehmensteils erworben werden.

Die zweite Regelung ist die Sonderabschreibung nach Artikel 32bis, die höchstens 80 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten des Anlageguts betragen darf. Sie erfasst abschließend bestimmte Investitionen: Güter zur Verhinderung, Verringerung oder Beseitigung von Abwassereinleitungen, Luft- oder Bodenverschmutzung und schädlichen Lärm-, Geruchs-, Vibrations- oder Strahlungsemissionen; zur Energieeinsparung im Unternehmen angeschaffte oder hergestellte Güter; sowie Güter zur Eingliederung behinderter Menschen in das Arbeitsleben. Das Rundschreiben L.I.R. Nr. 32bis/1 vom 6. Oktober 2021 erläutert ihre Anwendung.

Wir sehen regelmäßig, dass die vorzeitige Abschreibung aus einem nicht steuerlichen Grund zu wenig genutzt wird: Kleingeräte werden einzeln aktiviert, weil die Buchhaltungssoftware bei Mandatsbeginn so eingerichtet wurde und niemand die Einstellung hinterfragt. Die Kosten entstehen nicht bei der Steuer, sondern im Abschreibungsspiegel: Hunderte geringwertige Positionen müssen jahrelang verfolgt werden, obwohl ein vollständiger Abzug dies vermieden hätte.

Die handelsrechtliche und steuerliche Abschreibungsdauer dürfen in Luxemburg nicht frei voneinander abweichen. Artikel 40 des Einkommensteuergesetzes verlangt, dass die in der Steuerbilanz verwendete Dauer mit der Handelsbilanz übereinstimmt. Nur zwei Ausnahmen sind vorgesehen: eine offensichtlich unzutreffende handelsrechtliche Dauer oder ein entgegenstehender Artikel 22 Absatz 1.

Dies ist die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz, deren Bedeutung über die Abschreibung hinausgeht. Verlangen die steuerlichen Bewertungsvorschriften keinen bestimmten Wert, müssen die steuerbilanziellen Werte den handelsbilanziellen entsprechen oder ihnen möglichst nahekommen. Zwei parallele Abschreibungspläne, einer für den Jahresabschluss und einer für die Steuererklärung, sind daher keine freie Managemententscheidung. Sie benötigen eine konkrete Rechtsgrundlage.

Handelsrechtlich legt Artikel 55 des geänderten Gesetzes vom 19. Dezember 2002 die Pflicht fest: Die Anschaffungs- oder Herstellungskosten zeitlich begrenzt nutzbarer Anlagegüter sind um Wertberichtigungen zu vermindern, die ihren Wert systematisch über die Nutzungsdauer abschreiben. Immaterielle Anlagegüter werden über ihre Nutzungsdauer abgeschrieben. Kann die Nutzungsdauer des Geschäfts- oder Firmenwerts und der Entwicklungskosten ausnahmsweise nicht verlässlich geschätzt werden, sind diese über höchstens zehn Jahre abzuschreiben.

Eine wenig bekannte Folge ergänzt die Regelung: Zwingend vorgeschriebene Abschreibungen, deren Vornahme der Unternehmer bewusst unterlassen hat, dürfen später nicht nachgeholt werden. Eine Gesellschaft, die zur Darstellung eines Ergebnisses nicht abschreibt, verschiebt den Aufwand daher nicht, sondern verliert ihn. Einstellungen und Konsistenz beider Pläne gehören zu unseren Prüfungen bei Aktenübernahme, zusammen mit den übrigen Wahlrechten nach LuxGAAP.

Eine Gesellschaft mit Verlust kann in Luxemburg ihre Abschreibungen auf Antrag für jedes einzelne Gut verschieben, und zwar mittels aufgeschobener Abschreibung nach Artikel 32 Absatz 1a des Einkommensteuergesetzes. Der Steuerpflichtige kann den Jahresbetrag eines Wirtschaftsjahres gar nicht oder nur teilweise abziehen. Der zulässige, aber noch nicht abgezogene Betrag wird in einem späteren Wirtschaftsjahr abzugsfähig.

Das Antragsverfahren beschreibt das Rundschreiben L.I.R. Nr. 32/1 vom 15. Mai 2018; es erfolgt ausschließlich über die Erklärung. Die Option wird durch einen Antrag im Rahmen der Einkommensteuererklärung ausgeübt, indem das dafür vorgesehene Kästchen im Formular angekreuzt wird. Gleichzeitig sind für das betreffende Steuerjahr sowohl die nicht abgezogenen Abschreibungen als auch die in diesem Jahr abgezogenen, aus einem Vorjahr aufgeschobenen Abschreibungen anzugeben.

Die Wahl erfolgt Anlagegut für Anlagegut. Artikel 32 Absatz 1a kann auf bestimmte abschreibungsfähige Güter angewendet werden, während die übrigen weiterhin Artikel 32 Absatz 1 unterliegen. Gerade diese Einzelbetrachtung macht die Option nützlich: Sie erhält die Abschreibung eines Guts mit hohem Jahresbetrag, ohne den gesamten Plan auszusetzen.

Die Abwägung erfolgt gegenüber dem steuerlichen Verlustvortrag und sollte vor dem Abschluss stattfinden, nicht erst bei Unterzeichnung der Steuererklärung. In der Praxis liegt das eigentliche Problem im Zeitpunkt: Eine in der Erklärung anzukreuzende Option lässt sich nach Erlass des Bescheids nicht mehr nachholen. Jedes Jahr sehen wir Fälle, in denen die Abschreibung einfach unterlassen statt aufgeschoben wurde. Rechtlich ist das nicht dasselbe.

Die häufigsten Abschreibungsfehler in den von uns übernommenen luxemburgischen Buchhaltungsakten wiederholen sich von Mandat zu Mandat. Keiner beruht auf einer komplizierten Berechnung. Sie betreffen sämtlich die Grundlage, die Regelung oder das Datum.

Grund und Boden wird zusammen mit dem Gebäude abgeschrieben, weil der Anschaffungspreis nicht aufgeteilt wurde. Der Fehler wiederholt sich mechanisch in jedem Wirtschaftsjahr und ist bei einer Prüfung sofort erkennbar, da Grund und Boden zu den nicht abschreibungsfähigen Anlagegütern gehört.

Die degressive Methode wird auf ein Gebäude oder ein vermietetes Gut angewendet. Beide Fälle sind gesetzlich ausgeschlossen, und die Berichtigung betrifft sämtliche noch nicht verjährten Wirtschaftsjahre.

Die steuerliche Dauer richtet sich nach einer ausländischen Praxis statt nach der Handelsbilanz, ohne dass die handelsrechtliche Dauer offensichtlich unzutreffend wäre. Dies betrifft Artikel 40; die Abweichung lässt sich nicht mit der Übung eines anderen Landes rechtfertigen.

Eine Gesellschaft mit Verlust unterlässt die Abschreibung, ohne die aufgeschobene Abschreibung zu wählen. Der Aufwand wird nicht vorgetragen, sondern geht verloren, wenn die Unterlassung bewusst erfolgt und die Abschreibung zwingend vorgeschrieben ist.

Schließlich stimmt der Abschreibungsspiegel nicht mehr mit dem Hauptbuch überein, weil Veräußerungen und Verschrottungen nicht aus dem Plan entfernt wurden. Eine solche Historie zu bereinigen erfordert vor jeder Korrekturbuchung die Rückverfolgung zu Investitionsrechnungen und Inbetriebnahmedaten für jedes einzelne Gut. Dies ist Belegarbeit; unsere Leistungsbedingungen stehen auf der Preisseite.

Verfasst für Financial Services Luxembourg und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), geprüft. Die Dokumentenprüfung vom 1. Oktober 2026 stützt sich auf die nachstehend genannten zugänglichen Quellen. Punkte, die nicht anhand der Primärtexte bestätigt werden konnten, werden in diesem Abschnitt erläutert.

Folgende Quellen wurden herangezogen: das geänderte Einkommensteuergesetz vom 4. Dezember 1967 in seinem von der Administration des contributions directes veröffentlichten koordinierten Wortlaut zum 1. Januar 2026 für die Bewertung abschreibungsfähiger Anlagegüter zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich der nach den Artikeln 29 bis 34 berechneten Abschreibungen, die lineare Abschreibung nach Artikel 32 mit gleichem Betrag je verbleibender Zeiteinheit, die doppelte Grenze der degressiven Abschreibung nach Artikel 32 (dreifacher linearer Satz und 30 %, vierfacher Satz und 40 % für ausschließlich wissenschaftlicher oder technischer Forschung dienendes Material und Werkzeug), die Identität von Eigentümer und Nutzer sowie den Ausschluss von Gebäuden.

Derselbe koordinierte Text für die Absetzung für Substanzverringerung nach Artikel 33, die vorzeitige Abschreibung nach Artikel 34 mit der Grenze von 870 Euro je Gut und die Maßgeblichkeitsregel nach Artikel 40. Die Rundschreiben des Direktors der Steuerverwaltung L.I.R. Nr. 32/1 vom 15. Mai 2018 zur aufgeschobenen Abschreibung nach Artikel 32 Absatz 1a, zum Antrag mittels Kästchen in der Erklärung und zur Ausübung für jedes einzelne Gut sowie L.I.R. Nr. 32bis/1 vom 6. Oktober 2021 zur auf 80 % der Anschaffungs- oder Herstellungskosten begrenzten Sonderabschreibung.

Die A-bis-Z-Seiten „Amortissement“, „Immobilisations amortissables“, „Immobilisations non amortissables“ und „Immeuble faisant partie du patrimoine privé du contribuable donné en location“ der Administration des contributions directes für die in Jahren ausgedrückte betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer, den Ausschluss von Grund und Boden sowie Beteiligungen aus der Abschreibungsbasis und die Sätze von 1,5 %, 2 % und 3 % nach Alter privat gehaltener Mietgebäude, erhöht auf 2 %, 2,5 % und 4 % bei nachgewiesener stärkerer Abnutzung. Die guichet.lu-Seiten „Résultat d'exploitation d'une entreprise individuelle ou d'une société de personnes transparente“ und „Acquisition ou location d'immobilisations“ für die beispielhaften Nutzungsdauern (Industriegebäude zwanzig Jahre, Büromöbel 10 Jahre, Fahrzeug 4 Jahre) und die Vereinfachung des ersten Jahresbetrags je nach Anschaffungshalbjahr.

Das geänderte Gesetz vom 19. Dezember 2002 über das Handels- und Gesellschaftsregister sowie die Buchführung und Jahresabschlüsse von Unternehmen für die systematische Abschreibung nach Artikel 55 und die Höchstdauer von zehn Jahren für Geschäfts- oder Firmenwert und Entwicklungskosten bei nicht verlässlich schätzbarer Nutzungsdauer.

Drei Punkte konnten nicht anhand ihrer Primärquelle überprüft werden und werden hier daher nicht als gesichert dargestellt. Erstens der vollständige Wortlaut des koordinierten Gesetzes und der beiden Rundschreiben: impotsdirects.public.lu, legilux.public.lu und guichet.public.lu sind durch den Netzwerk-Proxy unserer Redaktionsumgebung blockiert. Die Dokumente wurden anhand indexierter Auszüge über eine auf offizielle Domains beschränkte Suche gelesen; die oben genannten Zitate geben diese Auszüge ohne weitergehende Ableitung wortgetreu wieder. Zweitens die Voraussetzungen für den Wechsel von der degressiven zur linearen Methode während des Abschreibungsplans und umgekehrt: Die Frage ist praktisch häufig, doch die anwendbare Bestimmung konnte nicht eingesehen werden.

Daher wird sie hier nicht entschieden. Drittens eine vollständige Liste betriebsgewöhnlicher Nutzungsdauern nach Branche, die nicht als veröffentlichte Tabelle existiert. Die drei genannten Dauern sind Beispiele von guichet.lu und kein verbindlicher Referenzrahmen. Diese Punkte sind im koordinierten Einkommensteuergesetz und den Rundschreiben auf impotsdirects.public.lu sowie bei umstrittener Nutzungsdauer beim zuständigen Steueramt zu prüfen.

Dieser Artikel stellt die Rechtslage zum Veröffentlichungsdatum dar und ist keine individuelle Beratung: Die gewählte Dauer hängt von der Art des Guts, seinen tatsächlichen Nutzungsbedingungen und deren Dokumentation ab. Hinweise auf Fehler senden Sie bitte an contact@financialservices.lu; die Berichtigung wird im Artikel datiert.