Versäumte Steuererklärungen in Luxemburg: nachholen, bevor die Schätzungsveranlagung kommt.

Die Verwaltung setzt die Steuer am Ende selbst fest, auf geschätzter Grundlage. Bei der Körperschaftsteuer ist die Erklärung Modèle 500 des Jahres N spätestens am 31. Dezember des Jahres N+1 einzureichen. Nach Ablauf dieser Frist kann die Administration des contributions directes (ACD) einen Verspätungszuschlag von bis zu 10 % der Steuerschuld festsetzen (§ 168 des Allgemeinen Steuergesetzes) und anschließend eine Aufforderung mit Zwangsgeldandrohung versenden, deren Höhe von der Schwere des Verzugs abhängt (§ 202).

Bleibt die Erklärung weiterhin aus, nimmt sie eine Schätzungsveranlagung vor (§ 217): Der Gewinn wird geschätzt, ohne Ihre abzugsfähigen Aufwendungen und ohne Ihre Verlustvorträge, und der so ergangene Bescheid ist vollstreckbar. Die Verzugszinsen laufen mit 0,6 % pro Monat ab Ende des Monats, der auf den Erhalt des Bescheids folgt.

Bei der Mehrwertsteuer ist der Mechanismus ähnlich, fällt aber in die Zuständigkeit der Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA (AED). Die Mehrwertsteuererklärungen sind über eCDF vor dem 15. des folgenden Monats oder Quartals einzureichen, die Jahreserklärung vor dem 1. Mai. Wird nichts eingereicht, ist die AED berechtigt, die geschuldeten Steuern auf der Grundlage des vermuteten Umsatzes von Amts wegen festzusetzen (Art. 74 des Mehrwertsteuergesetzes). Sie kann eine Steuergeldbuße von 250 bis 10 000 Euro je Verstoß hinzufügen sowie bei Zahlungsverzug eine Geldbuße von bis zu 10 % pro Jahr auf die ausstehende Steuer (Art. 77).

Die dritte Front ist das Handelsregister: Nicht hinterlegte Jahresabschlüsse blockieren die davon abhängige Steuererklärung und setzen die Gesellschaft erhöhten Gebühren und anschließend einem Zwangsgeld aus, wie in unserem Beitrag zur verspäteten Hinterlegung des Jahresabschlusses beschrieben. Eine versäumte Akte wird deshalb an drei Fronten gleichzeitig bearbeitet, was die nachstehend beschriebene Arbeitsreihenfolge erklärt.

Zuerst die Beschwerden, deren Frist noch läuft, dann die Buchhaltung vom ältesten zum jüngsten Geschäftsjahr, schließlich die Einreichungen in derselben Reihenfolge. Die Beschwerde kommt zuerst, weil ihre Dreimonatsfrist eine Ausschlussfrist ist: Sie wird nicht verlängert, auch wenn die Buchhaltung nicht fertig ist. Eine dem Grunde nach begründete Beschwerde, später durch die tatsächliche Erklärung ergänzt, wahrt das Recht, die Schätzung durch Ihre Zahlen zu ersetzen.

Die Buchhaltung wird anschließend in chronologischer Reihenfolge rekonstruiert, weil jedes Geschäftsjahr das nächste eröffnet: Die Schlussbilanz des Jahres N ist die Eröffnungsbilanz des Jahres N+1, und Verlustvorträge, Abschreibungen und Steuervorauszahlungen gehen von einem Geschäftsjahr auf das nächste über. Wer das jüngste Jahr zuerst rekonstruiert, muss alles neu machen, sobald die Vorjahre endlich bekannt sind. Der Jahresabschluss jedes Geschäftsjahres wird erstellt und hinterlegt, danach die daraus abgeleitete Steuererklärung der Gesellschaft.

Die Mehrwertsteuererklärungen folgen demselben Prinzip, Periode für Periode, mit einem Augenmerk: Die Jahreserklärung fasst die Perioden des Jahres zusammen, und eine vor den fehlenden periodischen Erklärungen eingereichte Jahreserklärung erzeugt Abweichungen, die die AED bemerkt. Die Abgabefrequenzen (monatlich oberhalb von 620 000 Euro Umsatz, vierteljährlich zwischen 112 000 und 620 000 Euro, jährlich darunter) sind in unserem Beitrag zum Rhythmus der Mehrwertsteuererklärungen dargestellt.

Ja, innerhalb von drei Monaten nach Zustellung des Bescheids, durch schriftliche Beschwerde an den Direktor der ACD (§ 228 des Allgemeinen Steuergesetzes). Die Zustellung gilt am dritten Werktag nach Aufgabe zur Post als erfolgt. Die Beschwerde hat keine aufschiebende Wirkung: Die geschätzte Steuer bleibt während des Verfahrens fällig, und genau deshalb muss rasch eine tatsächliche Erklärung folgen.

Der Direktor hat sechs Monate Zeit für seine Entscheidung; nach Ablauf dieser Frist gilt sein Schweigen als Ablehnung und erlaubt es, die Sache vor das Verwaltungsgericht zu bringen. Seine ausdrückliche Entscheidung wird innerhalb von drei Monaten mit einer Reformationsklage angefochten, danach das Urteil mit einer Berufung vor dem Verwaltungsgerichtshof innerhalb von vierzig Tagen, wo die Mitwirkung eines Rechtsanwalts unverzichtbar ist.

Bei der Mehrwertsteuer wird der Berichtigungs- oder Schätzungsbescheid innerhalb von drei Monaten nach Zustellung durch schriftliche und begründete Beschwerde beim zuständigen Steuerbüro angefochten, das bei Ablehnung den Direktor der AED befasst (Art. 76 des Mehrwertsteuergesetzes). Die Klage gegen die Entscheidung des Direktors oder gegen sein sechsmonatiges Schweigen wird durch Ladung vor dem Bezirksgericht Luxemburg in Zivilsachen erhoben, was einen Rechtsanwalt voraussetzt.

Nach drei Monaten ohne Beschwerde ist der Bescheid bestandskräftig. Es bleiben zwei engere Wege: der Billigkeitsantrag, der nicht die Rechtmäßigkeit der Steuer, sondern die Zahlungsfähigkeit betrifft, und der Antrag auf Zahlungsfristen. Der Billigkeitsantrag ist an den Direktor der ACD zu richten, spätestens am 31. Dezember des Jahres, das auf das Jahr des Bescheids folgt; der Direktor entscheidet innerhalb von sechs Monaten, und sein Schweigen gilt als Ablehnung (Guichet.lu, „Contester une décision de l'ACD“).

In beiden Fällen verbessert die Einreichung der tatsächlichen Erklärung die Position der Gesellschaft, weil die Verwaltung dann weiß, worüber sie verhandelt. Geht die Akte in ein streitiges Verfahren, bereiten wir die Unterlagen vor und arbeiten mit Ihrem Rechtsanwalt oder einem von uns empfohlenen Rechtsanwalt zusammen. Dieser Teil ist auf unserer Seite zur Begleitung bei Steuerprüfungen beschrieben.

Die Nachholung wird je Geschäftsjahr und je Erklärung nach der aktuellen Preisliste abgerechnet: 800 € netto für eine Gesellschaftssteuererklärung (Modèle 500), 1 000 € netto für den Jahresabschluss eines Geschäftsjahres mit eCDF-Einreichung, 220 € netto je monatliche Mehrwertsteuererklärung, 230 € netto je vierteljährliche Erklärung, 100 € netto für eine vereinfachte Jahreserklärung und 500 € netto für eine zusammenfassende Jahreserklärung. Die Rekonstruktion der Buchhaltung und die Abfassung der Beschwerden werden nach Zeitaufwand abgerechnet, 150 € netto pro Stunde für einen erfahrenen Buchhalter und 250 € netto pro Stunde für den Geschäftsführer der Kanzlei.

Was die Rechnung verändert, ist der Zustand der Belege, nicht die Anzahl der Jahre. Ein Geschäftsjahr mit vollständigen Kontoauszügen und geordneten Rechnungen wird in wenigen Stunden Erfassung rekonstruiert; ein Geschäftsjahr ohne Rechnungen, mit aufgelösten Bankkonten und ungeklärten Bewegungen erfordert Nachforschungen bei Dritten und Anfragen nach Zweitschriften. Die erste Bestandsaufnahme beziffert diese beiden Situationen Geschäftsjahr für Geschäftsjahr vor dem verbindlichen Angebot. Die vollständigen Preislisten finden Sie auf unseren Seiten zu den Mehrwertsteuerpreisen und den Buchhalterpreisen.

Zu diesen Honoraren kommen die der Verwaltung geschuldeten Beträge: Steuer, Zuschlag, Zinsen und Geldbußen. Die Honorare für die Nachholung sind eine abzugsfähige Aufwendung des Geschäftsjahres, in dem sie anfallen; Geldbußen und Verzugszinsen auf die Ertragsteuern der Gesellschaft sind es nicht, und Mehrwertsteuernachforderungen folgen dem Mehrwertsteuerregime, abziehbar oder nicht je nach Vorsteuerabzugsrecht des Umsatzes. Sobald die Akte auf dem neuesten Stand ist, geht die Gesellschaft in die laufende Betreuung über, die auf unserer Seite Buchhalter wechseln beschrieben ist und verhindert, dass sich dieselbe Situation wiederholt.

In fünf Schritten, in einer Reihenfolge, die sich nicht ändert: Bestandsaufnahme der Schreiben und Fristen, dringende Beschwerden, chronologische Rekonstruktion, Einreichungen in Folge, Abschluss mit Anpassung der Vorauszahlungen. Die Bestandsaufnahme beginnt mit der Lektüre jedes Schreibens von ACD und AED, weil dort die Zustellungsdaten stehen, die bestimmen, was noch angefochten werden kann. Sie erhalten einen Kalender der laufenden Fristen und die Liste der zusammenzustellenden Belege.

Die Kanzlei arbeitet mit einer bei beiden Verwaltungen hinterlegten Vollmacht, die es ihr erlaubt, Ihr Mehrwertsteuerkonto über eTVA-C und Ihre Bescheide einzusehen und Auskunftsersuchen direkt zu beantworten. Der Schriftwechsel mit den Verwaltungen wird dokumentiert und Ihnen übermittelt. Die Gesellschaft bleibt die rechtliche Ansprechpartnerin: Die Beschwerden werden von ihrem gesetzlichen Vertreter auf Grundlage unserer Entwürfe unterzeichnet.

Hat die Gesellschaft jede Tätigkeit eingestellt und bereitet die Nachholung eine Schließung vor, wird das Mandat mit der Liquidation abgestimmt: Eine Gesellschaft kann mit nicht erklärten Geschäftsjahren nicht sauber abgewickelt werden, und die Nachholung ist dann der erste Schritt im Zeitplan der Schließung.