Steuerprüfung in Luxemburg: die Akte vorbereiten, die Fristen halten.

Meist eine sichtbare Unstimmigkeit zwischen Daten, die der Verwaltung bereits vorliegen. Die beim Handelsregister hinterlegten Jahresabschlüsse, die Erklärung Modèle 500 und die Mehrwertsteuererklärungen beschreiben dieselbe Tätigkeit; ein Umsatz, der von einer Unterlage zur anderen abweicht, eine branchenuntypische Marge oder ein wiederkehrendes Mehrwertsteuerguthaben wirft eine Frage auf. Die AED prüft in der Praxis Anträge auf Erstattung eines Mehrwertsteuerguthabens vor der Auszahlung, und eine verspätet eingereichte Erklärung lenkt die Aufmerksamkeit auf die gesamte Akte.

Andere Auslöser hängen mit der Struktur zusammen: eine Holding, deren Entscheidungen offenbar außerhalb Luxemburgs getroffen werden, konzerninterne Zahlungsströme ohne Verrechnungspreisdokumentation, eine Beteiligungsbefreiung, die angewendet wird, ohne dass die Voraussetzungen dokumentiert sind. Diese Themen gehören auf unsere Seite Steuerberatung in Luxemburg; die Prüfung deckt sie auf, sie erzeugt sie nicht.

Eine offizielle Liste von Auswahlkriterien wird nicht veröffentlicht. Was wir in den Akten feststellen: Die Übereinstimmung der drei hinterlegten Unterlagen, Jahresabschluss, Steuererklärung der Gesellschaft und Mehrwertsteuererklärungen, schließt die meisten Ersuchen bereits mit der ersten Antwort ab.

Das Auskunftsersuchen ist ein Schreiben: ACD oder AED stellen präzise Fragen zu einem Posten, einem Geschäftsvorfall oder einem Jahr und setzen eine Antwortfrist. Es hat für sich genommen keine finanzielle Folge; die Qualität der Antwort entscheidet über das Weitere. Eine vollständige, bezifferte Antwort mit Belegen schließt die Akte ab oder reduziert sie auf einen Restpunkt. Eine unvollständige oder verspätete Antwort führt zu einem zweiten Ersuchen und dann zu einer Veranlagung auf Grundlage der Elemente, die der Verwaltung vorliegen.

Die Mehrwertsteuerprüfung vor Ort ist ein schriftlich angekündigter Besuch eines Prüfers der AED in den Räumen des Steuerpflichtigen zur Einsicht in Bücher, Rechnungen und Belege. Das Mehrwertsteuergesetz ahndet die Verweigerung der Herausgabe von Unterlagen mit einem Zwangsgeld von bis zu 25 000 Euro je Verzugstag nach Abmahnung (Art. 77), was die Vorbereitung im Vorfeld entscheidend macht: nach Perioden geordnete Rechnungen, Abgleich zwischen Erklärungen und Hauptbuch, Verzeichnis der Investitionsgüter.

Die Berichtigung ist der Akt, der die Steuer ändert: Berichtigungsbescheid der ACD oder Berichtigungsbescheid der AED, der festgestellte Fehler von Amts wegen korrigiert (Art. 73 des Mehrwertsteuergesetzes). Ab seiner Zustellung läuft eine Frist von drei Monaten für die Beschwerde. Es ist das einzige der drei Dokumente, das ein streitiges Verfahren eröffnet, und das einzige, dessen Datum ein Recht bestimmt.

Drei Monate ab Zustellung, bei beiden Verwaltungen, und diese Frist wird nicht verlängert. Bei den direkten Steuern wird die Beschwerde schriftlich an den Direktor der ACD gerichtet, mit Name, Anschrift und Steuernummer des Beschwerdeführers, Bezeichnung des Bescheids und Begründung (§ 228 des Allgemeinen Steuergesetzes). Die Zustellung gilt am dritten Werktag nach Aufgabe zur Post als erfolgt. Die Beschwerde schiebt die Zahlung nicht auf: Die angefochtene Steuer bleibt zum Fälligkeitstermin geschuldet und wird erstattet, wenn die Beschwerde Erfolg hat.

Der Direktor hat sechs Monate Zeit für seine Entscheidung. Seine ausdrückliche Entscheidung wird mit einer Reformationsklage vor dem Verwaltungsgericht innerhalb von drei Monaten nach ihrer Zustellung angefochten; nach sechs Monaten ohne Entscheidung gilt sein Schweigen als Ablehnung und erlaubt dem Steuerpflichtigen, die Sache vor das Verwaltungsgericht zu bringen. Das Urteil wird mit einer Berufung vor dem Verwaltungsgerichtshof innerhalb von vierzig Tagen nach seiner Zustellung angefochten, wo die Mitwirkung eines Rechtsanwalts unverzichtbar ist. Gegen eine Ermessensentscheidung des Steuerbüros, etwa die Ablehnung von Zahlungsfristen, ist der förmliche Dienstaufsichtsbeschwerdeweg zu beschreiten, ebenfalls innerhalb von drei Monaten.

Bei der Mehrwertsteuer wird die schriftliche und begründete Beschwerde innerhalb von drei Monaten nach Zustellung des Bescheids beim zuständigen Steuerbüro eingereicht; bei vollständiger oder teilweiser Ablehnung wird der Direktor der AED von Amts wegen befasst und stellt seine Entscheidung per Einschreiben zu. Die Klage wird durch Ladung vor dem Bezirksgericht Luxemburg in Zivilsachen erhoben, innerhalb von drei Monaten nach dieser Entscheidung oder nach sechs Monaten Schweigen (Art. 76 des Mehrwertsteuergesetzes).

Steuergeldbußen werden vom Direktor der AED oder seinem Beauftragten verhängt und sind innerhalb eines Monats nach Zustellung der schriftlichen Entscheidung zu zahlen, auch wenn ein Rechtsbehelf eingelegt wird (Art. 78); der Rechtsbehelf gegen die Geldbuße folgt dem Weg, den das Gesetz dafür vorsieht. Beruht der Bescheid auf nie eingereichten Erklärungen, ist das Vorgehen auf unserer Seite zur Nachholung versäumter Steuererklärungen beschrieben.

Die Kanzlei handelt als zugelassener Buchhalter: Sie liefert die Zahlen, die Belege und die fachlichen Erläuterungen und verfasst die Entwürfe der Schriftstücke, die die Gesellschaft unterzeichnet. Konkret rekonstruieren wir die Überlegung, die zu jeder bestrittenen Zahl geführt hat, gleichen die drei hinterlegten Unterlagen ab, verfassen eine Antwort oder eine Beschwerde, die den Sachverhalt, die Beträge und die anwendbaren Vorschriften darlegt, und begleiten den Geschäftsleiter bei einer Prüfung vor Ort. Der Austausch mit dem Prüfer wird festgehalten und Ihnen übermittelt.

Der Rechtsanwalt kommt hinzu, sobald es um Rechtsberatung oder Vertretung geht: eine umstrittene Auslegung einer Vorschrift, eine Klage vor dem Verwaltungsgericht oder eine Ladung vor das Bezirksgericht, eine Berufung vor dem Verwaltungsgerichtshof, wo seine Anwesenheit Pflicht ist, und jede Frage der persönlichen Haftung des Geschäftsleiters. Wir erteilen keine Rechtsberatung; wir bereiten die Akte vor, mit der der Rechtsanwalt arbeitet, was seinen Zeitaufwand und damit seine Kosten verringert. Sie wählen Ihren Rechtsanwalt, oder wir empfehlen Ihnen einen.

Diese Aufteilung schützt auch die Gesellschaft: Der Buchhalter, der die Bücher geführt hat, kennt die Belege und die getroffenen Entscheidungen, der Rechtsanwalt bringt das Berufsgeheimnis über die Prozessstrategie ein. Deckt die Prüfung eine strukturelle Schwäche auf, wird sie anschließend in der laufenden Betreuung behoben, die auf unserer Seite Buchhalter in Luxemburg beschrieben ist, oder durch einen Anbieterwechsel, dargestellt unter Buchhalter wechseln.

Nach Zeitaufwand, 150 € netto pro Stunde für einen erfahrenen Buchhalter und 250 € netto pro Stunde für den Geschäftsführer der Kanzlei, Angebot nach Auftragsabgrenzung. Ein Auskunftsersuchen zu einem bestimmten Posten in einer Akte, deren Buchhaltung wir bereits führen, wird in wenigen Stunden erledigt. Ein Berichtigungsbescheid über mehrere Geschäftsjahre mit vollständigem Abgleich und Beschwerdeentwurf wird nach Lektüre des Bescheids und der Belege beziffert.

Drei Faktoren bestimmen den Zeitaufwand: der betroffene Zeitraum, der Zustand der Belege und die Qualität der ursprünglichen Buchhaltung. Eine von der Kanzlei geführte Akte ist günstiger zu verteidigen als eine übernommene, weil die buchhalterischen Entscheidungen bekannt und dokumentiert sind. Die Honorare des Rechtsanwalts werden, wenn er hinzukommt, von ihm abgerechnet und direkt mit Ihnen vereinbart.

Die Honorare für die Begleitung sind eine abzugsfähige Aufwendung der Gesellschaft. Sie kommen gegebenenfalls zur berichtigten Steuer, zu den Verzugszinsen und zu den Geldbußen hinzu; Geldbußen und Verzugszinsen auf die Ertragsteuern sind nicht abzugsfähig, während Mehrwertsteuernachforderungen dem Mehrwertsteuerregime folgen, je nach Vorsteuerabzugsrecht des Umsatzes. Für Gesellschaften in laufender Betreuung finden sich die Preislisten auf unseren Seiten zu den Buchhalterpreisen und den Mehrwertsteuerpreisen.