Anlagen im Bau in Luxemburg: Beginn der Abschreibung

Eine Anlage im Bau ist in Luxemburg ein am Abschlussstichtag noch unfertiger Bestandteil des Anlagevermögens. Das Rechnungslegungsrecht weist sie zusammen mit Anzahlungen auf Anlagegüter den Bilanzposten C.I.4 und C.II.4 zu. Dort bleibt sie bis zur Inbetriebnahme zu ihren Kosten ohne planmäßige Abschreibung angesetzt.

Der Posten umfasst tatsächlich zwei unterschiedliche Sachverhalte unter derselben Bezeichnung. Eine geleistete Anzahlung ist Geld, das einem Lieferanten für ein im Unternehmen noch nicht vorhandenes Gut vorausgezahlt wurde. Eine Anlage im Bau ist dagegen die Summe bereits angefallener Ausgaben für ein Gut in Bau oder Montage: Bauvorhaben, technische Anlage oder Softwareentwicklung. In beiden Fällen hält das Unternehmen aktivierte Ausgaben, aber noch kein Produktionsmittel.

Die luxemburgische Terminologie verlangt eine Klarstellung, die Praktiker rasch erkennen. Der Sachanlagenposten lautet „Geleistete Anzahlungen und Sachanlagen im Bau“. Die Commission des normes comptables erklärt, dass die Formulierung „und in Entwicklung befindliche immaterielle Anlagewerte“ beim immateriellen Posten zur Herstellung der Parallelität ergänzt wurde. Die luxemburgische Bezeichnung weicht daher vom europäischen Modell ab, um beide Gruppen anzugleichen. Im standardisierten Kontenplan entsprechen ihnen Konto 214 für immaterielle Werte und Konto 224 für Sachanlagen, jeweils mit Untergliederungen nach Art des Guts.

Vor Eröffnung des Kontos ist eine Grenze zu ziehen. Ein zum Verkauf bestimmtes Gut ist keine Anlage im Bau, sondern ein unfertiges Erzeugnis im Vorratsvermögen. Bei einem Immobilienkomplex erinnert die Commission des normes comptables außerdem daran, dass Grundstück und Gebäude im Kostenmodell stets getrennte Vermögenswerte bleiben und nicht verrechnet werden. Ein einschließlich Grundstück auf einer einzigen Zeile aktiviertes Bauvorhaben lässt sich bei Fertigstellung nicht ordnungsgemäß abschreiben.

Eine Anlage im Bau wird in Luxemburg nicht planmäßig abgeschrieben, weil diese Abschreibung die Kosten eines Vermögenswerts auf seine Nutzungsdauer verteilen soll und diese noch nicht begonnen hat. Solange das Gut nicht nutzbar ist, gibt es nichts zu verteilen.

Die Regel steht in den Bewertungsvorschriften des Rechnungslegungsgesetzes. Bei Anlagewerten mit zeitlich begrenzter Nutzung sind die Anschaffungs- oder Herstellungskosten durch Wertberichtigungen so zu vermindern, dass ihr Wert während der Nutzungsdauer systematisch abgeschrieben wird. Die Commission des normes comptables präzisiert, dass diese planmäßige Abschreibung bei einem Vermögenswert mit begrenzter Lebensdauer nicht unterbleiben darf, während ein Grundstück grundsätzlich nicht abgeschrieben wird. Drehpunkt ist somit die Nutzungsdauer; sie beginnt mit dem Einsatz des Guts.

Das Steuerrecht verwendet denselben Ausgangspunkt, aber ausdrücklichere Worte. Das Rundschreiben L.I.R. Nr. 34/1 vom 19. Juni 1998 bestimmt, dass ein erworbenes Gut ab dem Zeitpunkt abzuschreiben ist, ab dem der Steuerpflichtige es wirtschaftlich nutzen kann; ein selbst hergestelltes Gut ab seiner Betriebsbereitschaft. Guichet.lu formuliert für Unternehmer denselben Gedanken: Die Abschreibung wird grundsätzlich ab Kauf oder Inbetriebnahme berechnet.

Der umgekehrte Fehler ist ebenso teuer und häufiger. Eine Anzahlungsrechnung bereits abzuschreiben zieht einen noch nicht entstandenen Aufwand vor. Den Abschreibungsbeginn bei Inbetriebnahme zu vergessen lässt dagegen über ganze Geschäftsjahre einen unabgeschriebenen Vermögenswert stehen. Frage-Antwort 21/025 der Commission des normes comptables behandelt genau diesen Fall: Eine am ersten Tag eines Geschäftsjahres gelieferte und in Betrieb genommene Maschine hätte noch im selben Jahr abgeschrieben werden müssen. Die Unterlassung wird als zu korrigierender Fehler und nicht als Methodenwahl eingeordnet.

Die Kosten einer Anlage im Bau in Luxemburg richten sich nach ihrer Herkunft: Bei einem gekauften Gut sind es die Anschaffungskosten aus Kaufpreis zuzüglich Nebenkosten. Bei Eigenherstellung sind es die Herstellungskosten aus Material und unmittelbar zurechenbaren Kosten.

Nebenkosten sind diejenigen, ohne die das Gut am vorgesehenen Ort nicht nutzbar wäre. Guichet.lu nennt Transport und Zölle als Anschaffungsnebenkosten. Dieselbe Logik gilt für Montagekosten, unmittelbar mit dem Gut verbundene technische Honorare und Einrichtungskosten. Sie sind kein Aufwand des Geschäftsjahres, sondern folgen dem Gut in die Bilanz und werden später mit ihm abgeschrieben.

Bei Eigenherstellung erlaubt das Gesetz unter Voraussetzungen einen weiteren Ansatz. Ein angemessener Anteil der dem Erzeugnis nur mittelbar zurechenbaren Kosten darf in die Herstellungskosten einbezogen werden, soweit diese Kosten den Herstellungszeitraum betreffen. Die Anwendung ist im Anhang anzugeben. Vertriebskosten dürfen dagegen nicht einbezogen werden: Eine Anlage im Bau enthält niemals Vertriebskosten.

Für Zinsen gilt eine eigene, strikt auf den Herstellungszeitraum begrenzte Regel. Zinsen auf Fremdkapital zur Finanzierung der Herstellung von Anlagevermögen dürfen in die Herstellungskosten einbezogen werden, soweit sie auf diesen Zeitraum entfallen. Die Aktivierung endet somit an dem Tag, an dem das Gut betriebsbereit ist. Zinsen der folgenden Zeit werden wieder Finanzaufwand des Geschäftsjahres. Dies ist ein Wahlrecht, keine Pflicht; die gewählte Behandlung muss wie die übrigen Bewertungsmethoden von Jahr zu Jahr gleich bleiben.

Die Abschreibung eines Guts in Luxemburg beginnt mit seiner Inbetriebnahme. Zu diesem Zeitpunkt wird der Saldo des Kontos für Anlagen im Bau auf das endgültige Konto umgegliedert. Die angesammelten Kosten werden zur Abschreibungsgrundlage und über die übliche Nutzungsdauer verteilt.

Dieses Datum ist eine Tatsache und kein Abschlusswahlrecht. Es ist entsprechend zu dokumentieren: Abnahmeprotokoll, Inbetriebnahmebeleg, Betriebsgenehmigung oder erste Produktionsperiode. Wir sehen regelmäßig Mandate, in denen mangels anderer Angaben das Datum der Schlussrechnung des Lieferanten als Inbetriebnahme verwendet wird, obwohl beide bei einem Bauvorhaben oder einer technischen Anlage Monate auseinanderliegen können. Der Beleg für dieses Datum gehört in die Dauerakte, ebenso wie die Nachweise zur Buchführung und Bilanzerstellung.

Die Dauer richtet sich anschließend nach der Art des Guts. Guichet.lu nennt als Beispiele üblicher Nutzungsdauern zwanzig Jahre für ein Industriegebäude, zehn Jahre für Büromöbel und vier Jahre für ein Fahrzeug. Dies sind Beispiele und keine verbindliche Tabelle. Die konkreten Dauern und Methoden ergeben sich aus dem Abschreibungsplan für jedes Gut.

Zwei steuerliche Mechanismen sollten vor Einrichtung des Abschreibungsplans bekannt sein. Artikel 34 des Einkommensteuergesetzes erlaubt die vollständige Abschreibung im Anschaffungsjahr für Güter mit einer Nutzungsdauer von höchstens einem Jahr oder Anschaffungskosten von höchstens 870 Euro je Gut, wenn der Eigentümer zugleich Nutzer ist. Die Regel gilt nicht für im Rahmen einer Unternehmensübertragung erworbene Anlagegüter.

Seit der Reform von 2017 eröffnet zudem Absatz 1a desselben Artikels 32 einen Abschreibungsaufschub: Mit einem zusammen mit der Erklärung einzureichenden Antrag kann der Steuerpflichtige die zulässige Abschreibung ganz oder teilweise abziehen oder für das Jahr darauf verzichten. Der Rest bleibt in einem späteren Geschäftsjahr abzugsfähig, wie das Rundschreiben L.I.R. Nr. 32/1 vom 15. Mai 2018 erläutert.

Eine geleistete Anzahlung auf ein Anlagegut gehört in Luxemburg tatsächlich zum Anlagevermögen, zum selben Posten wie Anlagen im Bau und nicht zu den Forderungen. Sie wird nicht abgeschrieben, da noch kein Gut genutzt wird, und bleibt mit dem Betrag ohne abzugsfähige Steuer angesetzt.

Die Einordnung ist keine Feinheit der Darstellung. Eine unter Forderungen verbuchte Anzahlung verzerrt die kurzfristige Bilanzstruktur, erhöht das Umlaufvermögen und verschiebt die Grenze zwischen langfristigen Mitteln und kurzfristigem Bereich. Die Vorauszahlung ist ihrer Natur nach gebunden: Sie wird nicht wieder zu Liquidität, sondern zu einer Maschine oder einem Gebäude. Diese Bilanzposition wirkt sich unmittelbar auf die Kennzahlen aus, die eine Bank bei der Aufstellung des Jahresabschlusses betrachtet.

Die Mehrwertsteuer folgt einem eigenen, schnelleren Zeitplan. Bei Anzahlungen vor Lieferung von Gegenständen oder Erbringung von Dienstleistungen entsteht die Steuer mit dem Zahlungseingang in Höhe des vereinnahmten Betrags. Das Abzugsrecht entsteht gleichzeitig mit der Steuer. Ein Unternehmen kann daher Vorsteuer aus einer Anzahlung auf eine noch nicht vorhandene Maschine abziehen, wenn es einen ordnungsgemäßen Beleg besitzt. Auf dem Anlagen-im-Bau-Konto wird der Betrag nach Abzug dieser abziehbaren Steuer aktiviert, niemals der Bruttobetrag.

Für den weiteren Mehrwertsteuerverlauf ist ein Vorbehalt nötig. Das Gesetz sieht eine Berichtigung der bei Investitionsgütern abgezogenen Steuer vor, wenn sich ihre Verwendung nachträglich ändert. Dauer und Modalitäten dieses Berichtigungszeitraums hängen von der Art des Guts ab und konnten hier nicht anhand des koordinierten Textes überprüft werden. Ein Investitionsvorhaben mit möglicherweise wechselnder Verwendung oder wechselndem Abzugsrecht, etwa eine gemischt genutzte Immobilie, ist daher anhand des Gesetzestextes zu behandeln.

Ein verzögertes oder aufgegebenes Projekt wird in Luxemburg weiterhin nicht planmäßig abgeschrieben, kann aber wertgemindert sein. Das Rechnungslegungsgesetz verlangt Wertberichtigungen von Anlagewerten bei am Abschlussstichtag als dauerhaft beurteilter Wertminderung, unabhängig davon, ob ihre Nutzungsdauer begrenzt ist.

Diese Unterscheidung ist zentral für den Abschluss eines problematischen Bauvorhabens. Die planmäßige Abschreibung verteilt Kosten über eine Nutzungsdauer und wartet auf die Inbetriebnahme. Eine Wertberichtigung wegen dauerhafter Wertminderung erfasst dagegen einen Wertverlust und wartet nicht. Ein erschlossenes Grundstück mit eingefrorenem Projekt, eine vor Montage technisch überholte Anlage oder eine Anzahlung an einen ausgefallenen Lieferanten werden auf diesem zweiten Weg behandelt, mit Nachweisen für den dauerhaften Charakter des Wertverlusts.

Der Anhang macht diese Bewegungen sichtbar; dort lässt sich auch die Umgliederung bei Inbetriebnahme ablesen. Die Bewegungen der einzelnen Anlageposten sind im Anhang ausgehend von Anschaffungs- oder Herstellungskosten anzugeben. Für jeden Posten sind Zugänge, Abgänge und Umbuchungen des Geschäftsjahres einerseits sowie kumulierte Wertberichtigungen und deren Korrekturen andererseits getrennt auszuweisen. Die Übertragung vom Konto für Anlagen im Bau auf das endgültige Konto erscheint daher in dieser Spalte. Zeigt die Tabelle trotz Investitionen über mehrere Jahre keine solche Bewegung, deutet dies auf eine nie gebuchte Umgliederung hin.

Schließlich ist der steuerliche Zeitplan eines mehrjährigen Projekts vor seinem Beginn festzulegen. Die seit dem Geschäftsjahr 2024 geltende modernisierte Steuergutschrift für Investitionen beruht auf einer Förderfähigkeitsbescheinigung und einer auf Antrag erteilten Zertifizierung. Die FAQ von Guichet.lu präzisiert, dass nur nach Einreichung dieses Antrags getätigte Investitionen und Ausgaben berücksichtigt werden und der Antrag innerhalb von zwei Monaten nach Geschäftsjahresende einzureichen ist. Vor dem Antrag angefallene Ausgaben sind daher für die Steuergutschrift verloren. Bei einem mehrjährigen Bauvorhaben wird der Antrag mit dem Investitionsbudget vorbereitet und nicht erst beim Abschluss nach der Rechnung.

Drei Fehler treten bei übernommenen Mandaten regelmäßig auf: das nach Inbetriebnahme nie ausgeglichene Konto für Anlagen im Bau, unmittelbar als Aufwand verbuchte Bauausgaben und aktivierte Bruttokosten oder Kosten ohne Trennung von Grundstück und Gebäude.

Der erste Fehler ist am teuersten, weil er sich fortschreibt. Ein nach Inbetriebnahme auf Konto 224 verbleibender Saldo hat zwei gleichzeitige Folgen: Das Gut wird nie abgeschrieben, sodass das Ergebnis Jahr für Jahr zu hoch ist; zugleich bleibt die Bilanzsumme um einen Betrag erhöht, der hätte umgegliedert und vermindert werden müssen. Diese Summe gehört unter anderem zu den Kriterien für die Schwellen des Konzernabschlusses. Die Kontrolle ist einfach und erfolgt beim Abschluss: Jeder Saldo einer Anlage im Bau muss einem noch nicht in Betrieb genommenen Gut zugeordnet sein, gestützt auf einen Abnahmebeleg. Andernfalls wird er umgegliedert.

Der zweite Fehler ist unauffälliger und zeigt sich bei der ersten Prüfung. Architektenhonorare, Montagekosten oder Vorarbeiten, die als Jahresaufwand erfasst wurden, verringern das steuerpflichtige Ergebnis um einen nicht abzugsfähigen Betrag, weil sie zu den zu aktivierenden Kosten eines Vermögenswerts gehören. Wir sehen dies regelmäßig bei über zwei Geschäftsjahre verteilten Vorhaben, bei denen im ersten Jahr noch keine Rechnung über das Gut vorliegt und alles als allgemeiner Aufwand gebucht wird. Hilfreich ist ein ab dem ersten ausgegebenen Euro parallel zum Hauptbuch geführtes Projektblatt, das wir im Rahmen unserer Tätigkeit als zugelassener Buchhalter einrichten.

Der dritte Fehler ist technisch und lässt sich in der Konfiguration beheben. Einen Bruttobetrag trotz bereits abgezogener Vorsteuer zu aktivieren oder Grundstück, Gebäude und Ausstattung in einer einzigen Zeile zusammenzufassen macht die Erstellung eines Abschreibungsplans bei Inbetriebnahme unmöglich. Dann müssen die Rechnungen einzeln rekonstruiert werden; diese Arbeit rechnen wir als Mandatsaufarbeitung und nicht als laufenden Abschluss ab. Solche Kontrollen gehören zu den vom Büro übernommenen Abschlussarbeiten, ab 250 € ohne MwSt. monatlich für eine Gesellschaft gemäß der veröffentlichten Preisseite.

Für Financial Services Luxembourg verfasst und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassenem Buchhalter (Genehmigung 10077274), gegengelesen. Bilanzposten unfertiger Anlagewerte, planmäßige Abschreibung über die Nutzungsdauer, Wertberichtigung bei dauerhafter Wertminderung, Zusammensetzung der Anschaffungs- und Herstellungskosten, Begrenzung von Zinsen auf den Herstellungszeitraum, Abschreibungsbeginn, Schwelle von 870 Euro, Abschreibungsaufschub, Steuerentstehung bei Anzahlungen und Zeitplan des Förderfähigkeitsantrags wurden am 20. Oktober 2026 anhand der nachstehenden Quellen überprüft.

Folgende Quellen wurden konsultiert. Von Legilux: das geänderte Gesetz vom 19. Dezember 2002 über das Handels- und Gesellschaftsregister sowie die Buchhaltung und den Jahresabschluss von Unternehmen in konsolidierter Fassung. Gelesen wurde es zur systematischen Abschreibung von Anlagewerten über ihre Nutzungsdauer, zu erforderlichen Wertberichtigungen bei dauerhafter Wertminderung unabhängig von einer begrenzten Nutzungsdauer, zu Anschaffungskosten aus Kaufpreis und Nebenkosten, zu Herstellungskosten und angemessenen indirekten Kostenanteilen des Herstellungszeitraums, zur auf diesen Zeitraum begrenzten Einbeziehung von Fremdkapitalzinsen, zum Ausschluss von Vertriebskosten und zu den Anhangsangaben über Anlagenbewegungen mit Zu-, Abgängen und Umbuchungen.

Von der Commission des normes comptables: Frage-Antwort 16/010 zu den Bilanz- und Gewinn-und-Verlustrechnungsschemata mit Posten C.II.4 für Sachanlagen und der aus Parallelitätsgründen erfolgten Ergänzung in Entwicklung befindlicher immaterieller Anlagewerte unter C.I.4; Frage-Antwort 16/007 zu Grundstücken und Gebäuden unter LuxGAAP zur zwingenden planmäßigen Abschreibung von Vermögenswerten mit begrenzter Nutzungsdauer, zur dauerhaften Trennung von Grundstück und Gebäude und zur fehlenden Grundstücksabschreibung; Frage-Antwort 21/025 zur Fehlerkorrektur mit dem Beispiel einer ab Inbetriebnahme abzuschreibenden Maschine.

Von der Administration des contributions directes: das Rundschreiben L.I.R. Nr. 34/1 vom 19. Juni 1998 zur Abschreibung ab wirtschaftlicher Nutzbarkeit eines erworbenen oder Betriebsbereitschaft eines selbst hergestellten Guts sowie zur vollständigen Abschreibung geringwertiger Güter im Anschaffungsjahr; das Rundschreiben L.I.R. Nr. 32/1 vom 15. Mai 2018 zum Abschreibungsaufschub nach Artikel 32 Absatz 1a und zum Antrag zusammen mit der Erklärung; die veröffentlichte konsolidierte Fassung des geänderten Einkommensteuergesetzes vom 4.

Dezember 1967 zu Artikel 34 und zur Schwelle von 870 Euro je Gut; die Seite zur Steuergutschrift für Investitionen zum seit dem Geschäftsjahr 2024 geltenden modernisierten System. Aus dem Portal Guichet.lu: die Seite zu Erwerb oder Miete von Anlagegütern zur grundsätzlich ab Kauf oder Inbetriebnahme berechneten Abschreibung, zu beispielhaften üblichen Nutzungsdauern und Anschaffungsnebenkosten; die Seite zur Modernisierung der Steuergutschrift für Investitionen und die zugehörige FAQ zur Förderfähigkeitsbescheinigung, zur Berücksichtigung nur nach Antragstellung getätigter Investitionen und zur Zweimonatsfrist nach dem Abschluss.

Aus dem Portal für indirekte Steuern: das geänderte Mehrwertsteuergesetz vom 12. Februar 1979 zur Steuerentstehung bei Eingang einer Anzahlung vor Lieferung oder Leistung und zur gleichzeitigen Entstehung des Vorsteuerabzugsrechts. Von der Handelskammer: die veröffentlichten Fassungen des standardisierten Kontenplans zu den Konten 214 und 224 samt Untergliederungen.

Fünf Punkte konnten zu diesem Zeitpunkt nicht anhand einer amtlichen Quelle überprüft werden. Zunächst die Primärtexte: Die Domains legilux.public.lu, guichet.public.lu, impotsdirects.public.lu, pfi.public.lu, cnc.lu und cc.lu sind durch den Netzwerkproxy unserer Arbeitsumgebung blockiert. Die Seiten wurden anhand indexierter Auszüge über eine auf amtliche Domains beschränkte Suche gelesen; die obigen Aussagen geben diese Auszüge ohne Erweiterung wieder. Sodann die endgültige Nummerierung der Konten 214 und 224 im Anhang des für Geschäftsjahre ab dem 1.

Januar 2020 geltenden Kontenplans nach der großherzoglichen Verordnung vom 12. September 2019: Sie wurde in den von der Handelskammer veröffentlichten Entwurfsfassungen gelesen; der Anhang selbst ist aus unserer Arbeitsumgebung nicht lesbar. Weiter die genauen Bezeichnungen der Posten im geltenden Bilanzschema nach der großherzoglichen Verordnung vom 18. Dezember 2015: Die Positionen C.I.4 und C.II.4 stammen aus der Frage-Antwort der Commission des normes comptables und nicht aus dem Verordnungstext selbst.

Ferner die zeitanteilige Regel für das erste Abschreibungsjahr, die keine konsultierte Quelle für das Inbetriebnahmejahr nennt. Schließlich die Dauer des Berichtigungszeitraums für Vorsteuer auf Investitionsgüter nach dem Mehrwertsteuergesetz, dessen koordinierter Text nicht eingesehen werden konnte. Diese Punkte lassen sich auf legilux.public.lu, cnc.lu, impotsdirects.public.lu und pfi.public.lu überprüfen.

Dieser Artikel gibt den Rechtsstand zum Zeitpunkt der Veröffentlichung wieder und stellt keine individuelle rechtliche oder steuerliche Beratung dar: Inbetriebnahmedatum, aktivierte Kosten, Abschreibungsdauer und Behandlung eines unterbrochenen Projekts hängen von den verfügbaren Belegen, der angewandten Rechnungslegungsgrundlage und der konkreten Gesellschaftssituation ab. Texte, Verordnungen und Praktiken ändern sich; jede Entscheidung mit Auswirkungen auf Ihre Struktur sollte zu dem Zeitpunkt überprüft werden, in dem Sie sich darauf berufen. Fehler können an contact@financialservices.lu gemeldet werden; die Korrektur wird im Artikel datiert.