Steuergutschrift für Investitionen: 12 % oder 18 %

Die Steuergutschrift für Investitionen in Luxemburg ist eine direkte Ermäßigung der Einkommensteuer, die im Land ansässigen Handels-, Industrie-, Bergbau- und Handwerksunternehmen auf Antrag gewährt wird. Seit dem Steuerjahr 2024 beträgt sie 12 % der begünstigten Investitionen. Bei einem zertifizierten Projekt zur digitalen Transformation oder zur ökologischen und energetischen Transformation steigt der Satz auf 18 %.

Das Wort „Steuergutschrift“ ist nicht bloß eine Bezeichnung; der Unterschied hat einen Geldwert. Der ermittelte Betrag wird von der Steuerschuld abgezogen, nicht vom steuerpflichtigen Gewinn. Eine Abschreibung bringt liquiditätsmäßig nur den Steuersatz auf die verminderte Bemessungsgrundlage. Eine Gutschrift von 12 % entspricht dagegen Euro für Euro 12 % der Investition. Dieser Unterschied erklärt die damit verbundenen formellen Anforderungen.

Die Regelung steht in Artikel 152bis des geänderten Einkommensteuergesetzes vom 4. Dezember 1967. Sie wurde durch das Haushaltsgesetz vom 22. Dezember 2023 mit Wirkung ab dem Steuerjahr 2024 reformiert: Anhebung des allgemeinen Satzes von 8 % auf 12 %, Abschaffung der Gutschrift für zusätzliche Investitionen und Einführung eines eigenen Bereichs für digitale sowie ökologische und energetische Transformation.

Zwei Voraussetzungen zum Anwendungsbereich bestimmen alles Weitere. Das Unternehmen muss unter Artikel 14 LIR fallen, also eine gewerbliche, industrielle, bergbauliche oder handwerkliche Tätigkeit ausüben. Eine Beteiligungsgesellschaft ohne eine solche Tätigkeit bleibt außerhalb des Anwendungsbereichs. Außerdem muss die Investition in einer in Luxemburg gelegenen Betriebsstätte erfolgen und dauerhaft dort verbleiben sollen.

Der Satz der Steuergutschrift für globale Investitionen beträgt in Luxemburg seit dem Steuerjahr 2024 12 %. Zuvor galt ein zweistufiger Tarif von zunächst 8 % und anschließend 2 %. Der einheitliche Satz wird auf den Anschaffungswert oder die Herstellungskosten der während des Wirtschaftsjahres getätigten Investitionen angewendet.

Die Bemessungsgrundlage wird durch eine Liste abgegrenzt, die sich nicht intuitiv erschließt. Sie umfasst Investitionen in abschreibungsfähige körperliche Wirtschaftsgüter mit Ausnahme von Gebäuden, landwirtschaftlichem Lebendvieh sowie mineralischen und fossilen Lagerstätten; in Hotelgebäude eingebaute Sanitär- und Zentralheizungsanlagen; Gebäude mit sozialem Charakter; für die Sonderabschreibung zugelassene Anlagegüter sowie den Erwerb von Software bei einem nicht verbundenen Unternehmen.

Für Software gilt eine eigene Regel, die häufig zu spät erkannt wird. Die Gutschrift für einen Softwareerwerb darf 10 % der Steuer nicht überschreiten, die für das Steuerjahr geschuldet wird, in dem das Anschaffungswirtschaftsjahr endet. Eine große Softwareinvestition in einem Jahr mit geringem Gewinn erzielt daher nicht die erwartete Wirkung. Die Wahl des Wirtschaftsjahres für ein Softwareprojekt sollte vor der Vertragsunterzeichnung abgewogen werden, nicht danach.

Von der Steuergutschrift für globale Investitionen in Luxemburg ausgeschlossen sind Wirtschaftsgüter mit einer üblichen Abschreibungsdauer von weniger als drei Jahren, Güter, die durch Übertragung eines Unternehmens, eines selbstständigen Unternehmensteils oder eines Unternehmensanteils als Ganzes erworben werden, gebrauchte Güter, bestimmte Kraftfahrzeuge sowie Softwareerwerbe, die durch ein ministerielles Zertifikat abgedeckt sind.

Zwei Ausnahmen sollte man kennen, weil sie den Grundsatz umkehren. Gebrauchte Güter werden bis zu 250 000 Euro wieder begünstigt, wenn sie im Rahmen einer Erstniederlassung investiert werden. Die Übernahme eines gebrauchten Maschinenparks zur Aufnahme einer Tätigkeit ist daher nicht automatisch ausgeschlossen.

Die zweite Ausnahme betrifft Fahrzeuge. Emissionsfreie Kraftfahrzeuge mit ausschließlich elektrischem Antrieb oder Wasserstoff-Brennstoffzelle der Kategorie M1, die erstmals nach dem 31. Dezember 2017 zugelassen wurden, berechtigen bis zur in der nachstehenden Tabelle genannten Grenze je Fahrzeug zur Gutschrift. Ein Fahrzeug mit Verbrennungsmotor bleibt unabhängig von seiner beruflichen Nutzung ausgeschlossen.

Bei Aktenübernahmen sehen wir regelmäßig eine beanspruchte Gutschrift für einen Firmenwagenbestand ohne Unterscheidung der Antriebsart oder für jährlich erneuerte Möbel. Die nachträgliche Rekonstruktion der tatsächlich begünstigten Bemessungsgrundlage aus Abschreibungsspiegel und Rechnungen erfordert selten weniger als einen Arbeitstag. Meist ergibt sich eine niedrigere Gutschrift als in der dem Gesellschafter vorgelegten Prognose.

Die Steuergutschrift für ein Projekt zur digitalen Transformation in Luxemburg beträgt 18 % der im Rahmen des Projekts getätigten Investitionen und Betriebsausgaben. Für Investitionen in abschreibungsfähige körperliche Wirtschaftsgüter gilt eine Ausnahme: Ihr besonderer Satz beträgt 6 %, der zu den 12 % der globalen Gutschrift hinzukommt und damit ebenfalls 18 % ergibt.

Die Bemessungsgrundlage ist deutlich breiter als bei der globalen Gutschrift; darin liegt der wesentliche Vorteil dieses Bereichs. Sie umfasst abschreibungsfähige körperliche Wirtschaftsgüter außer Gebäuden, landwirtschaftlichem Lebendvieh und Lagerstätten; Software oder Patente, die nicht von einem verbundenen Unternehmen erworben wurden; Ausgaben für die Nutzung oder die Überlassung von Nutzungsrechten an diesen Patenten oder dieser Software; Personalkosten für unmittelbar mit der digitalen Transformation befasste Beschäftigte sowie deren Ausbildungskosten. Damit gehören auch ein Softwareabonnement und ein Gehalt zur Bemessungsgrundlage.

Das Projekt muss allerdings der vorgesehenen Definition entsprechen. Die digitale Transformation muss den gesamten Produktions- oder Dienstleistungsprozess neu gestalten, um dessen Produktivität wesentlich zu verbessern, oder ein innovatives Geschäftsmodell umsetzen, das neuen Wert für die Beteiligten schafft. Entscheidend ist die „Neugestaltung“: Das Werkzeug allein ist noch kein Projekt.

Die Ausschlussliste bestätigt dies. Nicht erfasst sind bereits im Unternehmen verwendete Organisationsmethoden, Änderungen der Geschäftspraktiken, Fusionen und Übernahmen, die Einstellung eines Verfahrens, der bloße Ersatz oder die Erweiterung von Ausrüstung, allein durch Preisänderungen verursachte Anpassungen, kundenspezifische Produktion und Anpassungen an lokale Märkte. Einen Server am Ende seiner Lebensdauer zu ersetzen, ist keine digitale Transformation.

Ein für die Steuergutschrift für Investitionen in Luxemburg begünstigtes Projekt zur ökologischen und energetischen Transformation ist jede Veränderung, die die Umweltauswirkungen bei der Energieerzeugung, beim Energieverbrauch oder bei der Ressourcennutzung verringert. Die Veränderung muss wesentlich sowie technischer oder materieller Art sein.

Die anerkannten Formen überschneiden sich mit dem digitalen Bereich. Ein Projekt kann einen Produktionsprozess neu gestalten, um dessen Energieeffizienz wesentlich zu verbessern, ein innovatives Geschäftsmodell insbesondere im Bereich der Kreislaufwirtschaft umsetzen oder Prozesse wesentlich neu gestalten, um digitale Risiken besser zu erkennen und zu mindern. Für beide Bereiche gelten anschließend derselbe Satz, dieselbe erweiterte Bemessungsgrundlage und dasselbe Zertifizierungsverfahren.

Für die Steuergutschrift eines Projekts zur digitalen oder zur ökologischen und energetischen Transformation in Luxemburg sind zwei getrennte Schritte beim Wirtschaftsministerium erforderlich: zunächst eine Bescheinigung über die Förderfähigkeit des Projekts selbst, danach ein Zertifikat über die tatsächlich im Wirtschaftsjahr getätigten Investitionen und Betriebsausgaben.

Der Antrag auf Förderfähigkeitsbescheinigung richtet sich an das Wirtschaftsministerium und wird ausschließlich online über MyGuichet.lu oder die mobile MyGuichet.lu-Anwendung gestellt. Die ministerielle Entscheidung erfolgt so bald wie möglich und spätestens innerhalb von drei Monaten nach Eingang eines vollständigen Antrags. Entscheidend ist das Wort „vollständig“: Ein unvollständiger Antrag setzt die Frist nicht in Gang.

Für den Antrag auf das Zertifikat gilt ein deutlich engerer Zeitplan. Er muss spätestens innerhalb von zwei Monaten nach Ende des Wirtschaftsjahres gestellt werden, in dem die Investitionen oder Betriebsausgaben angefallen sind. Nach Prüfung stellt der Minister das Zertifikat spätestens innerhalb von neun Monaten nach Ende desselben Wirtschaftsjahres aus. Dieses Verfahren ist seit dem 1. Januar 2025 auf MyGuichet.lu verfügbar.

Zwei Monate nach dem Abschlussstichtag liegen bei den meisten Mandaten noch vor der Aufstellung des Abschlusses und lange vor Einreichung der Steuererklärung. Der Zeitplan der Steuererklärung Vordruck 500 bietet hier daher keinen Schutz. Wir nehmen diese Frist bereits bei Eröffnung einer Akte mit zertifiziertem Projekt in den Abschlusskalender auf.

Reicht die Steuer nicht aus, kann die in Luxemburg nicht angerechnete Steuergutschrift für Investitionen vorgetragen und von der Steuer der zehn folgenden Steuerjahre abgezogen werden. Für den auf Softwareerwerbe entfallenden Anteil gilt eine Ausnahme: Er fällt nicht unter diesen zehnjährigen Vortrag und geht verloren, wenn die Steuer des Jahres nicht ausreicht.

Ein defizitäres Unternehmen muss daher nicht auf die Regelung verzichten, sofern es den Bestand vorgetragener Gutschriften nach Ursprungsjahr nachverfolgt. Die beiden Vorträge dürfen nicht verwechselt werden: Der auf siebzehn Wirtschaftsjahre begrenzte steuerliche Verlustvortrag mindert die steuerliche Bemessungsgrundlage, die Gutschrift dagegen die Steuerschuld.

Die Steuererklärung bildet diese Unterscheidung ab. Die Gutschrift wird in Anlage 800 zum Vordruck 500 eingetragen, in Zeile 91 für die Steuergutschrift für Investitionen und in Zeile 92 für die Gutschrift aus Softwareerwerben. Diese Beträge erscheinen anschließend unter den auf die Steuerschuld anzurechnenden Beträgen. Den Tarif für die Berechnung dieser Steuerschuld erläutert unser Artikel zum Körperschaftsteuersatz in Luxemburg.

Ein weiterer Abgleich gehört zu unserer jährlichen Steuerakte: der Vergleich des Abschreibungsspiegels des Jahresabschlusses mit der erklärten Bemessungsgrundlage der Gutschrift. Ein ausgeschiedenes Anlagegut, ein lediglich angemietetes Gut oder ein einer ausländischen Betriebsstätte zugeordnetes Gut begründet keine Gutschrift. Eine Abweichung lässt sich beim Abschluss noch ohne Kosten korrigieren, nicht erst bei der Prüfung.

Verfasst für Financial Services Luxembourg und vor der Veröffentlichung von Mickaël LOC, zugelassener Buchhalter (Zulassung 10077274), geprüft. Die Dokumentenprüfung vom 29. September 2026 stützt sich auf die nachstehend genannten zugänglichen Quellen. Punkte, die nicht anhand der Primärtexte bestätigt werden konnten, werden in diesem Abschnitt erläutert.

Folgende Quellen wurden herangezogen: die Administration des contributions directes für ihre A-bis-Z-Seite „Bonification d'impôt pour investissement“ (Gewährung auf Antrag, Handels-, Industrie-, Bergbau- oder Handwerksunternehmen im Sinne von Artikel 14 LIR, in Luxemburg gelegene Betriebsstätte und dauerhafter Verbleib, Bemessungsgrundlage, Ausschlüsse, Vortrag über zehn Steuerjahre);

und für Anlage 800 zum Vordruck 500, deren Zeile 91 die Steuergutschrift für Investitionen und Zeile 92 die Gutschrift für Softwareerwerbe enthält. Das Portal guichet.public.lu für die Seite „Modernisation de la bonification d'impôt pour investissement“ (Anhebung des allgemeinen Satzes von 8 % auf 12 % zum 1. Januar 2024, Abschaffung der Gutschrift für zusätzliche Investitionen, Gesamtgutschrift von 18 % auf abschreibungsfähige körperliche Wirtschaftsgüter eines Projekts);

für die Seiten zur globalen Gutschrift, zu Projekten der digitalen Transformation und zu Projekten der ökologischen und energetischen Transformation (Sätze von 18 % und 6 %, auf Software, Patente, Personalkosten und Ausbildungskosten erweiterte Bemessungsgrundlage, Definitionen und Ausschlüsse beider Begriffe, gebrauchte Güter bis 250 000 Euro bei Erstniederlassung, emissionsfreie Fahrzeuge der Kategorie M1 mit Erstzulassung nach dem 31. Dezember 2017 bis 50 000 Euro, Obergrenze von 10 % der geschuldeten Steuer bei Software);

und für die Seite „Certificat pour la bonification d'impôt“ (Förderfähigkeitsbescheinigung des Wirtschaftsministeriums, Onlineantrag über MyGuichet.lu, Entscheidung innerhalb von drei Monaten, Zertifikatsantrag innerhalb von zwei Monaten nach Abschluss und Ausstellung innerhalb von neun Monaten, Verfahren seit dem 1. Januar 2025 verfügbar, erstmalige Anwendung auf das Wirtschaftsjahr 2024). Das Haushaltsgesetz vom 22. Dezember 2023 für die Reform von Artikel 152bis LIR sowie die Mitteilung des Finanzministeriums vom 19. Dezember 2023 und die von der Regierung am 12. Juli 2023 veröffentlichte Reformdarstellung.

Drei Punkte konnten nicht anhand des Primärtextes überprüft werden und werden hier daher nicht als gesichert dargestellt. Erstens der konsolidierte Wortlaut von Artikel 152bis LIR: legilux.public.lu und impotsdirects.public.lu sind durch den Netzwerk-Proxy unserer Redaktionsumgebung blockiert. Die Quellen wurden über eine auf offizielle Domains beschränkte Suche anhand indexierter Auszüge gelesen. Zweitens der besondere Satz ausschließlich für Softwareerwerbe seit 2024: Ein indexierter Auszug nennt noch 8 % und anschließend 2 %, also eine Fassung vor der Reform, die wir nicht übernehmen.

Genannt wird allein die Obergrenze von 10 % der geschuldeten Steuer. Drittens eine mögliche Anrechnung der Gutschrift auf die kommunale Gewerbesteuer, da die eingesehenen Quellen nur die Einkommensteuer nennen. Diese drei Punkte sind beim zuständigen Steueramt und beim Wirtschaftsministerium zu bestätigen.

Dieser Artikel stellt die Rechtslage zum Veröffentlichungsdatum dar und ist keine individuelle Beratung: Die Begünstigung einer Investition hängt von der Art der ausgeübten Tätigkeit, dem Nutzungsort des Guts, seiner Abschreibungsdauer, seinem Zustand als neues oder gebrauchtes Gut sowie bei zertifizierten Projekten von der Entscheidung des für Wirtschaft zuständigen Ministers ab. Hinweise auf Fehler senden Sie bitte an contact@financialservices.lu; die Berichtigung wird im Artikel datiert.